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  3. A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下： (1)2012年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14．7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0．2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5％。 (2

A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下： (1)2012年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14．7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0．2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5％。 (2

admin2017-04-12  77
问题 A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：
  (1)2012年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14．7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0．2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5％。
  (2)2012年7月20日，收到现金股利；
  (3)2012年12月31日，该股票每股市价为15元；
  (4)2013年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0．3元，4月30日，收到现金股利；
  (5)2013年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；
  (6)2014年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价6元；
  (7)至2015年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元；
  (8)2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价18元，另支付交易费用96万元。
  要求：
计算处置时影响2016年1月“投资收益”项目的金额。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案[*]
解析 本题是股票投资，题目中分别按划分为可供出售金融资产和交易性金融资产做了会计处理的对比，这两种金融资产的主要区别如下：(1)取得时，可供出售金融资产的交易费用计入初始入账成本；交易性金融资产的交易费用计入投资收益的借方。
(2)持有期间，可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益；交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。
(3)公允价值发生严重下跌时，可供出售金融资产要计提减值损失；交易性金融资产不确认减值损失，公允价值变动全部计入公允价值变动损益。
(4)减值后公允价值又上升时，可供出售金融资产要转回原确认的减值损失，并且因为是权益工具投资，所以要通过其他综合收益转回；交易性金融资产还是确认公允价值变动就可以了，不存在计提减值，也就不存在转回减值的处理了。
(5)处置时，可供出售金融资产要将持有期间累计产生的其他综合收益余额转入投资收益；交易性金融资产是将持有期间累计产生的公允价值变动损益余额转入投资收益。
  可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理的相同之处：
  (1)取得时，购买价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，均单独作为“应收股利”核算，不是投资后发生的，因此不能计入投资收益。
(2)投资后分得的现金股利，要确认为投资收益。
  (3)处置时影响投资收益的金额，仅指的出售时点，不要考虑持有期间的投资收益影响；持有期间的投资收益影响，是指的持有期间所有会计分录中的投资收益影响；持有期间损益影响，包括持有期间所有分录中所有损益类科目的合计数，即不只是投资收益。还要考虑公允价值变动损益等其他损益类科目的影响。
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