甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票

admin2022-03-22 30

问题甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元／份，2×15年12月31日的公允价值为16元／份，截至2×15年年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 63万元
  贷：资本公积一其他资本公积  63万元
(2)2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70％的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70％价款，另30％价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5600万元
应收账款 2400万元
  贷：主营业务收入  8000万元
(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 5000万元
  贷：营业外收入一债务重组利得 5000万元
(4)2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将以摊余成本计量的丁公司债券出售30％，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并计划于2×16年年初出售。该以摊余成本计量的金融资产于出售30％之前的账面摊余成本为8500万元，未计提预期损失准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 2700万元
其他债权投资 6400万元
  贷：债权投资8500万元
投资收益 600万元
(5)由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 6000万元
  贷：投资性房地产减值准备  6000万元甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款400万元
  贷：其他业务收入  400万元
借：其他业务支出 375万元
  贷：投资性房地产累计折旧  375万元
(6)2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付己银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 9000万元
坏账准备 1000万元
  贷：应收账款 9500万元
营业外收入 500万元
假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

选项

答案资料(1)会计处理不正确。理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他方的股权进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的长期股权投资的金额=(20一2)×2万份×16×1／4×6／12=72(万元)。更正分录：借：长期股权投资 72 贷：应付职工薪酬 72 借：资本公积一其他资本公积 63 贷：管理费用 63 资料(2)会计处理不正确。理由：企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收入。截至2×15年12月31日，甲公司应确认主营业务收入4000万元。更正分录：借：主营业务收入 4000 贷：预收账款 1600 应收账款 2400 资料(3)会计处理不正确。理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订了债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。更正分录：借：营业外收入一债务重组利得 5000 贷：资本公积 5000 资料(4)会计处理不正确。理由：甲公司将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。更正分录：借：投资收益 600 贷：其他综合收益 600 资料(5)会计处理不正确。理由：投资性房地产的减值金额是账面价值低于可收回金额的差额，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，故投资性房地产的可收回金额为32500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45000—9000=36000(万元)，应计提减值准备=36000—32500=3500(万元)。更正分录：借：投资性房地产减值准备 2500 (6000—3500) 贷：资产减值损失 2500 投资性房地产于2×15年7月至12月应该计提的折旧金额=32500／(50—10)×6／12=406．25(万元)。更正分录：借：其他业务成本 31．25 (406．25—375) 贷：投资性房地产累计折旧 31．25 资料(6)会计处理不正确。理由：因己银行在应收账款信用期过后六个月内无法收回该款项时，对甲公司具有追索权，故该项应收账款不能终止确认，应将收到的款项确认为短期借款。更正分录：借：应收账款 9500 营业外收入 500 贷：短期借款 9000 坏账准备 1000

解析

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