远航公司为母公司,2008年1月1日,远航公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日,甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为2 000万元,资本公积为700万元,盈

admin2009-11-01  29

问题 远航公司为母公司,2008年1月1日,远航公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日,甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为2 000万元,资本公积为700万元,盈余公积为30万元,未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积,远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。
(1)2008年3月10日宜告分派并发放2007年现金股利100万元。甲公司2008年度实现净利润 600万元;2009年3月10日宜告分派并发放 2008年现金股利300万元,2009年实现净利润 800万元。2008年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益50万元,2009年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为60万元。
(2)远航公司2008年6月销售300件甲产品给甲公司,每件售价1万元,每件成本0.7万元,甲公司2008年对外销售甲产品150件,每件售价 1.2万元。2008年末甲产品的可变现净值为每件 0.8万元;2009年远航公司出售100件乙产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元; 2009年甲公司对外销售甲产品60件,每件售价 10万元;2009年甲公司对外销售乙产品30件,每件售价6万元,2009年12月31日,甲产品的可变现净值为每件0.6万元,乙产品的可变现净值为每件3.6万元。
(3)远航公司2008年6月20日出售一项固定资产给甲公司,该项固定资产的售价为500万元,账面价值为360万元,甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按年限平均法提折旧。
(4)2008年9月1日,远航公司按面值购入甲公司2008年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券,准备持有至到期,实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费),票面利率 (等于实际利率)为6%,每年1月5日付息。
(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。
要求: (1)编制远航公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

选项

答案(1)①2008年1月1日投资时: 借:长期股权投资—甲公司 2 000 贷:银行存款 2000 ②2008年分派2007年现金股利100万元: 借:应收股利 60(100×60%) 贷:长期股权投资—甲公司 60 借:银行存款 60 贷:应收股利 60 ③2009年宣告分配2008年现金股利300万元: 应收股利=300×60%=180(万元) 本期应该冲减的初始投资成本 =[(100+300)-600]×60%-60 =-180(万元) 因原冲减的成本只有60万元,因此只能恢复60万元。 借:应收股利 180 长期股权投资—甲公司 60 贷:投资收益 240 借:银行存款 180 贷:应收股利 180 (2)①2008年12月31日按权益法调整后的长期 股权投资的账面余额 =2000-100×60%+600×60%+50×60% =2 330(万元) ②2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =2 000-100×60%+600×60%+50×60%+ 800×60%-300×60%+60×60% =2 666(万元) (3)①2008年抵销分录 a.投资业务 借:股本 2 000 资本公积 750 盈余公积 90 未分配利润 710(270+540-100) 商誉 200 贷:长期股权投资 2 330 少数股东权益 1 420 [(2 000+750+90+710)×40%] 借:投资收益 360 少数股东损益 240 未分配利润一年初 270 贷:本年利润分配—提取盈余公积 60 —应付股利 100 未分配利润—年末 710 b.内部商品销售业务 借:营业收入 300(300×1) 贷:营业成本 300 借:营业成本 45[150×(1-0.7)] 贷:存货 45 借:存货—存货跌价准备 30 贷:资产减值损失 30 c.内部固定资产交易 借:营业外收入 140 贷:固定资产—原价 140 借:固定资产—累计折旧 14(140/5×6/12) 贷:管理费用 14 d.借:应付债券 1 000 贷:持有至到期投资 1 000 借:应付利息 20 贷:应收利息 20 借:投资收益 20 贷:财务费用 20 ②2009年抵销分录 a.投资业务 借:股本 2 000   资本公积 810   盈余公积 170(30+60+80)   未分配利润 1 130 (270+540+720-100-300)  商誉 200  贷:长期股权投资 2 666    少数股东权益 1 644 [(2 000+810+170+1130)×40%] 借:投资收益 480 少数股东损益 320 未分配利润—年初 710 贷:本年利润分配—提取盈余公积 80 —应付股利 300 未分配利润—年末 1 130 b.内部商品销售业务 甲产品: 借:未分配利润—年初 45 贷:营业成本 45 借:存货—存货跌价准备 30 贷:未分配利润一年初 30 借:营业成本 12 贷:存货—存货跌价准备 12 借:营业成本 27 贷:存货 27 借:存货—存货跌价准备 9 贷:资产减值损失 9 乙产品 借:营业收入 500 贷:营业成本 500 借:营业成本 140[70×(5-3)] 贷:存货 140 借:存货—存货跌价准备 98 [70×(5-3.6)] 贷;资产减值损失 98 c.内部固定资产交易 借:未分配利润—年初 140 贷:固定资产—原价 140 借:固定资产—累计折旧 14 贷:未分配利润—年初 14 借:固定资产—累计折旧 28 贷:管理费用 28 d.借:应付债券 1 000 贷:持有至到期投资 1 000 借:应付利息 60 贷:应收利息 60 借:投资收益 60 贷:财务费用 60

解析
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