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  3. 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活

长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活

admin2016-03-15  59
问题 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
    长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出．实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
    (1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品．同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料人库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    341
    贷：主营业务收入   290
    应交税费——应交增值税(销项税额)    51
借：主营业务成本    150
    贷：库存商品    150
    (2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
    该批B产品的销售价格为400万元，成本为280万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    234
    贷：主营业务收入    200
    应交税费——应交增值税(销项税额)    34
借：主营业务成本    140
    贷：库存商品    140
    (3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：
  借：应收账款    117
    贷：主营业务收入    100
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    80
    贷：库存商品80
    (4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    585
    贷：主营业务收入    500
    应交税费——应交增值税(销项税额)    85
借：主营业务成本    350
    贷：库存商品    350
    (5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。假定此项经济业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法确认收入的口径与会计准则相同。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款819
    贷：主营业务收入    700
    应交税费——应交增值税(销项税额)    119
借：主营业务成本    600
    贷：库存商品    600
    要求：
对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)。
选项
答案①事项(1)： 借：原材料 10 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10 借：以前年度损益调整——所得税费用 2．5 贷：应交税费——应交所得税 2．5 ②事项(2)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：预收账款 234 借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140 借：应交税费——应交所得税 15 贷：以前年度损益调整——所得税费用[(200-140)×25％] 15 ③事项(4)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 350 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350 借：应交税费——应交所得税[(500-350)×25％] 37．5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 37．5 ④事项(5)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 700 贷：其他应付款 700 借：发出商品 600 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600 借：以前年度损益调整——财务费用(40／5) 8 贷：其他应付款 8 借：应交税费——应交所得税[(700-600+8)×25％] 27 贷：以前年度损益调整——所得税费用 27 ⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积： 上述调整业务中以前年度损益调整借方发生额 =-10+2．5+200-140-15+500-350-37．5+700-600+8-27=231(万元)。 借：利润分配——未分配利润 231 贷：以前年度损益调整 231 借：盈余公积 23．1 贷：利润分配——未分配利润 23．1
解析
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