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  3. A上市公司于2012年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80％股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下： (1)2012年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司

A上市公司于2012年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80％股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下： (1)2012年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司

admin2011-05-15  20
问题 A上市公司于2012年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80％股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下：
(1)2012年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司80％股权。A公司共发行了2000万股普通股以取得B公司1000万股普通股。
(2)A公司每股普通股在2012年3月31日的公允价值为18元，B公司每股普通股当日的公允价值为25元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。
(3)2012年3月31日，除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。
(5)B公司的有关股东在合并过程中已将其持有的股份转换为对A公司股份。
(6)A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示。


要求：
编制购买日A公司合并财务报表中的相关调整抵消分录。
选项
答案①B公司对取得的A公司股权投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为： 借：长期股权投资 18750 贷：股本 750 资本公积 18000 【注：该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理】 ②抵消A公司对B公司的投资按照反向购买的原则，是B公司购买了A公司，而不是A公司购买了B公司，因此，要将A公司购买B公司的账务处理予以反向抵消。 借：股本 2000 资本公积 34000 贷：长期股权投资 (2000×18)36000 抵消后，A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额： 股本=(1500+2000)-2000=1500(万元)； 资本公积=(1000+34000)-34000=1000(万元)； 盈余公积=4000(万元)； 未分配利润=15000(万元)， 所有者权益合计为21500万元。 ③对A公司个别财务报表进行调整，将账面价值调整为公允价值A公司是被并方，即会计上的子公司，应按A公司资产和负债的公允价值进行合并，因此，应对A公司个别财务报表中的资产和负债按照公允价值进行调整。A公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等： 借：固定资产 1000 贷：资本公积 1000 调整之后，A公司净资产公允价值=21500+1000=22500(万元)，其中，股本1500万元， 资本公积2000万元(1000+1000)，盈余公积4000万元，未分配利润15000万元。 ④将B公司对A公司的长期股权投资按权益法调整B公司是主并方，即会计上的母公司，编制合并财务报表时，需将对子公司长期股权投资调整为权益法核算，即应对子公司股权投资的入账价值按权益法进行调整。B公司合并商誉=18750-22500=-3750(万元)，即产生的是负商誉3750万元。 ⑤将会计上母公司的长期股权投资与会计上子公司的所有者权益进行抵消： 借：股本 (1500+1250×20％)1750 资本公积 2000 盈余公积 (4000+9000×20％)5800 未分配利润 (15000+20000×20％)19000 贷：长期股权投资 18750 少数股东权益 (30250×20％)6050 营业外收入 3750
解析
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