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  3. 2011年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)70％股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。 (1)A公司以银行存款8000万元为对价，2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨

2011年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)70％股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。 (1)A公司以银行存款8000万元为对价，2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨

admin2014-04-02  29
问题 2011年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)70％股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。
(1)A公司以银行存款8000万元为对价，2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。
(2)C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有—项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定—致。
(3)C公司2011年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2011年8月1日宣告分派现金股利255万元。
(4)A公司2011年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17％，每件成本7．5万元，C公司2011年对外销售60件。
(5)该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25％，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列有关A公司2011年末合并财务报表抵消分录的表述，正确的有(   )。
选项 A、抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元
B、因抵消存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元
C、为C公司的固定资产补提折旧25万元
D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元
E、抵消少数股东权益项目的金额为3361．5万元
答案A,B,C,E
解析 内部交易抵消分录：
借：营业收入              800
      贷：营业成本                    800
借：营业成本     (40×0．5)20
      贷：存货                         20
借：递延所得税资产          5
      贷：所得税费用          (20×25％)5
将子公司的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产              500
      贷：资本公积                   500
计提折旧：
借：管理费用               25
      贷：固定资产—累计折旧
                     (500／10×6／12)25
按照权益法调整长期股权投资：
2011年C公司实现净利润以C公司2011年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益后，重新确定的2011年后半年的净利润为：1000-20+5-25=960(万元)合并财务报表确认的投资收益=(960-255)×70％=493．5(万元)
借：长期股权投资         493．5
      贷：投资收益                 493．5
2011年12月31按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=8000+493．5=8493．5(万元)
长期股权投资与C公司所有者权益的抵消
借：股本                    6000
      资本公积              1500
      盈余公积               400
      未分配利润—年末
          (2700+960-255-100)3305
      商誉
        (8493．5-11200×70％)650
      贷：长期股权投资              8493.5
      少数股东权益
                       (11205×30％)3361．5
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