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  3. 甲公司为上市公司。2014年度至2016年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2014年1月1日，甲公司以银行存款30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购 买日乙公司可辨认净资产的公允价值为

甲公司为上市公司。2014年度至2016年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2014年1月1日，甲公司以银行存款30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购 买日乙公司可辨认净资产的公允价值为

admin2022-03-22  14
问题 甲公司为上市公司。2014年度至2016年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2014年1月1日，甲公司以银行存款30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购
买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2016年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司另外40％股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2016年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于2016年1月20日同时批准上述协议。乙公司2016年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40％股权的对价。2016年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40％股权的方案经相关监管部门批准。2016年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10．5元。2014年1月1日至2016年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(2)为了处置2016年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2016年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3％、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
(3)经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率不低于7％，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率不低于8％；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。2014年年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。20l 5年年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为9元；2014年12月31日为10元；2015年12月31日为12元；2016年10月20日为11元。
本题不考虑相关税费和其他因素。
要求：
根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
选项
答案方案1： ①乙公司在其个别财务报表中的会计处理： 第一，终止确认拟处置的应收账款。 第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入(或资产减值损失)。 理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。 ②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入(或资产减值损失)100万元与丙公司应收账款100万元抵销。 第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。 第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额计提坏账准备。 理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。 附相关会计分录： 丙公司取得债权时 借：其他应收款 3100 贷：银行存款 3100 乙公司处置债权时 借：银行存款 3100 坏账准备 2500 贷：应收账款 5500 营业外收入(资产减值损失) 100 站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销： 借：营业外收入(资产减值损失) 100 贷：应收账款——坏账准备 100 方案2： 第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额计 提坏账准备。 第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。 理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。
解析
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