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A企业是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模,A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累,为避免整体合并后承担过高债务的风险,A企业决定仅收购B企业和纺织品生产相关的所有资产、债权债务,并继续留用原来的工作人员。2014年5月1日,双方达
A企业是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模,A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累,为避免整体合并后承担过高债务的风险,A企业决定仅收购B企业和纺织品生产相关的所有资产、债权债务,并继续留用原来的工作人员。2014年5月1日,双方达
admin
2016-02-29
42
问题
A企业是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模,A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累,为避免整体合并后承担过高债务的风险,A企业决定仅收购B企业和纺织品生产相关的所有资产、债权债务,并继续留用原来的工作人员。2014年5月1日,双方达成收购协议,B企业和纺织品生产相关的资产如下:
2014年4月15日,B企业所有资产评估后的资产总额为2100万元。A企业以B企业经评估后的资产总价值1730万元为准,向B企业支付了以下两项对价:
(1)支付现金130万元;
(2)A企业将其持有的其全资子公司20%的股权合计800万股,支付给B公司,该项长期股权投资的公允价值为1600万元,计税基础为800万元。
假设A企业该项资产收购是为了扩大生产经营,具有合理的商业目的,且A企业承诺收购B企业纺织品资产后,除进行必要的设备更新后,在连续12个月内仍用该项资产从事纺织品生产。B企业的原股东,在重组后连续12个月内承诺不转让取得的股权。
问题:
(1)从上述资料来看,企业的资产收购是否符合特殊性税务处理的条件。
(2)计算B企业取得非股权支付额对应的资产转让所得。
(3)计算B企业取得股权的计税基础。
(4)B企业设备、厂房和存货,是否需要缴纳流转税,并说明理由。
(5)收购完成后,B企业计划转型从事餐饮经营,若B公司有留抵进项税20万元尚未抵扣,此留抵的进项税能否结转至A企业抵扣当期的增值税销项税额,并说明理由。
选项
答案
(1)该项资产并购符合特殊性税务处理的5个条件。 受让企业A收购转让企业B的资产总额为1730万元,B企业全部资产总额经评估为2100万元,A收购转让企业B的资产占B企业总资产的比例为82.38%(1730÷2100),超过了50%的比例。 受让企业A在资产收购中,股权支付金额为1600万元,非股权支付金额为130万元,股权支付金额占交易总额的92.49%(1 600÷1730),超过85%的比例。 A企业该项资产收购是为了扩大生产经营,具有合理的商业目的。 A企业承诺收购B企业纺织品资产后,除进行必要的设备更新后,在连续12个月内仍用该项资产从事纺织品生产。 B企业的原股东,在重组后连续12个月内承诺不转让取得的股权。 因此,A企业对B企业的这项资产收购交易可以适用特殊性税务处理。 (2)由于转让方B企业转让资产,不仅收到股权,还收到了130万元现金的非股权支付。 应确认非股权支付对应的资产转让所得或损失。计算公式为:非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。 因此,转让方B企业非股权支付对应的资产转让所得=(1730-1470)×130÷1730=19.54(万元)。 (3)取得股权的计税基础以被转让资产的原计税基础确定,原有资产计税基础是1470万元,所以B企业取得股权的计税基础=1470×1600÷1730=1359.54(万元) (4)B企业设备、厂房和存货,不需要缴纳流转税。根据规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税和营业税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税;其中涉及的不动产、土地使用权转让,不征收营业税。 (5)B企业留抵的进项税不得抵扣A企业的销项税。B企业并未将全部资产、负债和劳动力一并转让,而仅转让的纺织品生产相关的所有资产、负债和劳动力,B企业继续存续,未办理注销登记,其留抵的进项税不能结转到A企业抵扣。
解析
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涉税服务实务题库税务师职业资格分类
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涉税服务实务
税务师职业资格
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