甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，根据2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算将作以下变更： (1)自2014年1月1日开始对某栋以经营租赁方式租出的办公楼

admin2015-05-02 42

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，根据2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算将作以下变更：
  (1)自2014年1月1日开始对某栋以经营租赁方式租出的办公楼由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。该办公楼系甲公司2011年12月31日购入，购入当日的公允价值为4000万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0(假定该处理与税法规定相同)。该办公楼在2012年12月31日、2013年12月31日和2014年1月1日的公允价值分别为3900万元、4250万元和4350万元。
  (2)甲公司于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2005年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共20000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
  2014年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用现值计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用现值，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为5000万元。假定实际利率为10％，(P／F，10％，20)=0．1486，(P／F，10％，12)=0．3186。
  不考虑所得税因素的影响。
  要求：根据上述资料，分别编制上述会计政策变更在变更当日的会计分录。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)甲公司投资性房地产的后续计量模式变更的会计处理是：借：投资性房地产——成本4350 投资性房地产累计折旧400(4000／20×2) 贷：投资性房地产4000 盈余公积 75 利润分配——未分配利润 675 (2)甲公司关于存在弃置费用的固定资产会计变更的会计处理为：借：固定资产 743(5000×0．1486) 贷：预计负债 743 借：盈余公积 114．72 利润分配——未分配利润 1032．48 贷：累计折18 297．2(743／20×8) 预计负债850(5000×0．3186—5000×0．1486)

解析

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