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  3. P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×19年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×19年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的

P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×19年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×19年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的

admin2022-06-30  31
问题 P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×19年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×19年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的成本为1．5万元，未计提存货跌价准备。2×19年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；2×19年年末结存A商品100件。2×19年12月31日，每件A商品可变现净值为1．8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×20年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。2×20年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1．4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
　要求：编制2×19年和2×20年与存货有关的抵销分录或调整分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案(1)2×19年 　①抵销内部交易存货未实现的收入、成本和利润 　借：营业收入800(400×2) 　贷：营业成本800 　借：营业成本50 　贷：存货50[100×(2-1．5)] 　②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备 　借：存货——存货跌价准备20 　贷：资产减值损失20 　③调整合并财务报表中递延所得税资产2×19年12月31日，合并财务报表中结存存货的账面价值=100×1．5=150(万元)。计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25％=12．5(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25％=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12．5-5=7．5(万元)。2×19年合并财务报表中调整分录如下： 　借：递延所得税资产7．5 　贷：所得税费用7．5 　(2)2×20年 　①抵销期初存货中未实现内部销售利润 　借：年初未分配利润50 　贷：营业成本50 　②抵销期末存货中未实现内部销售利润 　借：营业成本40 　贷：存货40[80×(2-1．5)] 　③抵销期初存货跌价准备 　借：存货——存货跌价准备20 　贷：年初未分配利润20 　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 　借：营业成本4(20÷100×20) 　贷：存货——存货跌价准备4 　⑤调整本期存货跌价准备 　2×20年12月31日，结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元[80×(2-1．4)]，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元(存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限)，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 　借：存货——存货跌价准备24 　贷：资产减值损失24 　⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 　2×20年12月31日，合并财务报表中结存存货账面价值=80×1．4=112(万元)，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25％=12(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产余额=48×25％=12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7．5(期初)=﹣7．5(万元)。2×20年合并财务报表中调整分录如下： 　借：递延所得税资产7．5 　贷：年初未分配利润7．5 　借：所得税费用7．5 　贷：递延所得税资产7．5
解析
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