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  3. (1)华光股份有限公司(以下简称华光公司)1995年至1997年投资业务有关资料如下： ①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司(以下简称东方公司)和西华股份有限公司(以下简称西华公司)共同组建京海有限责任公司(以下简称京海公司)。华光公司投

(1)华光股份有限公司(以下简称华光公司)1995年至1997年投资业务有关资料如下： ①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司(以下简称东方公司)和西华股份有限公司(以下简称西华公司)共同组建京海有限责任公司(以下简称京海公司)。华光公司投

admin2008-01-11  51
问题 (1)华光股份有限公司(以下简称华光公司)1995年至1997年投资业务有关资料如下：
   ①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司(以下简称东方公司)和西华股份有限公司(以下简称西华公司)共同组建京海有限责任公司(以下简称京海公司)。华光公司投资90万元，拥有京海公司15%的股份；东方公司投资270万元，拥有其45%的股份；西华公司投资240万元，拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司接受投资时，所有者权益总额为600万元(其中：实收资本400万元，资本公积200万元。)
   ②京海公司1995年度实现净利润200万元，当年提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润100万元。
   ③1996年1月1日，华光公司与东方公司达成协议，以350万元的价格收购东方公司拥有的京海公司45%的股份，价款以银行存款支付。
   ④京海公司1996年实现净利润300万元，当年提取盈余公积100万元，以银行存款分配利润120万元。
  ⑤京海公司经批准于1997年5月20日，将资本公积100万元转增资本。
   ⑥1997年7月1日，华光公司以230万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的五年期一次还本付息公司债券。该债券票面金额为200万元，票面利率为10％，由京海公司于1996年7月1日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续费支出2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。
   ⑦京海公司1997年实现净利润450万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。
   (2)华光公司(母公司)及京海公司(子公司)1997年12月31日个别会计报表有关资料见合并工作底稿。
   (3)有关编制合并会计报表的补充资料如下：
   ①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰
   1995年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为240万元。
    1996年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为280万元。
   1997年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为300万元。
   ②1996年2月，华光公司从京海公司购入一项固定资产，并于当月投入使用。华光公司购入该固定资产支付的价款为72万元(京海公司销售该产品的销售成本为54万元)，另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的入账价值为75.60万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。1997年12月20日，华光公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2.50万元，转让该固定资产的净收入计入当期营业外收入。
  要求
(1)根据(1)提供的资料编制批光公司投资业务有关的会计分录成本法转为权益法在取得控制权日进行处理，
股权投资差额按5年的期限平均摊销）
(2)计算华光公司1997年12月31日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的账面余额。
(3)根据(1)、(2)和(3)的有关资料编制华光公司1997年度合并会计报表有关的抵销分录。
(4)填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合并会计报表项目的合并数。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)投资业务分录 ①1995年1月1日 借：长期股权投资——京海公司(投资成本) 90 贷：银行存款 90 ②1995年12月31 借：银行存款 15 贷：投资收益 15 ③1996年1月1日 借：长期股权投资——京海公司(投资成本) 315 ——股权投资差额 35 贷：银行存款 350 借：长期股权投资——京海公司(投资成本) 15 贷：长期股权投资——股权投资差额 15 或： 借：长期股权投资——京海公司(投资成本) 350 贷：银行存款 350 借：长期股权投资——股权投资差额 20 贷：长期股权投资——京海公司(投资成本) 20 ④1996年12月31日 借：长期股权投资——京海公司(损益调整) 180 贷：长期股权投资——京海公司(损益调整) 72 借：投资收益 4 贷：长期股权投资——股权投资差额 4 ⑤1997年5月20日 不需要进行账务处理 ⑥1997年7月1日 借：长期债权投资——债券投资(面值) 200 长期债权投资——债券投资(应计利息) 20 长期债权投资——债券投资(溢价) 10 财务费用 2 贷：银行存款 232 ⑦1997年12月31日 借：长期股权投资——京海公司(损益调整) 270 贷：投资收益 270 借：银行存款 198 贷：长期股权投资——京海公司(损益调整) 198 借：投资收益 4 贷：长期股权投资——股权投资差额 4 借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 10 贷：投资收益 8.75 长期债权投资——债券投资(溢价) 1.25 (2)华光公司1997年12月31日“长期股权投资——京海公司”账面余额=90+(315+15)+(180-70)+(270-198)= 602(万元) 华光公司1997年12月31 “长期股权投资——股权投资差额”账面余额=35-15-4-4=12(万元) (3)抵销分录 ①借：实收资本 500 资本公积 100 盈余公积 300 未分配利润 100 合并价差 12 贷：长期股权投资 612 少数股东权益 400 ②借：应付债券 230 合并价差 8.75 贷：长期债权投资 238.75 借：投资收益 8.75 贷：财务费用 8.75 ③借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：坏账准备 1.4 贷：年初未分配利润 1.4 借：坏账准备 0.1 贷：管理费用 0.1 ④借：年初未分配利润 18 贷：营业外收入 18 借：营业外收入 5 贷：年初未分配利润 5 借：营业外收入 6 贷：管理费用 6 ⑤借：年初未分配利润 100 投资收益 270 少数股东本期收益 180 贷：提取盈余公积 120 应付利润 330 未分配利润 100 ⑥借：年初未分配利润 108 贷：盈余公积 108 借：提取盈余公积 72 贷：盈余公积 72 (4)填列合并工作底稿并计算合并数 [*]
解析 本题主要考核长期股权投资权益法核算，以及合并会计报表的编制。
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