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从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统和人工控制相结合的方式进行。自动化信息系统自2016年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各大城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润

admin2019-01-18  33
问题 从事小型家用电器产品生产和销售的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)，日常交易采用自动化信息系统和人工控制相结合的方式进行。自动化信息系统自2016年设置以来没有发生变化。XYZ公司将产品主要销售给国内各大城市的电子消费品经销商，从开业至今，平均年利润达到450万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2017年度财务报表，于2017年10月1日进驻XYZ公司进行审计。
资料一：
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的XYZ公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)2015年5月XYZ公司向境外A国投资2 000万元建设生产本公司产品的工厂，投资资金主要来源于在国内银行2015年5月份借人的3年期贷款，工程预计在2018年2月竣工并投人使用。2017年10月，A国发生政治暴动，波及全国，投资建设的工厂被迫停工，截至审计日尚无法预计今后的局势。
(2)XYZ公司负责存货会计核算的会计人员李某是公司副董事长的妹妹，由于专业胜任能力有限，工作时常出现问题，被财务总监多次批评，但由于副董事长的干预，在存货会计核算岗位上已经工作5年，由于不会使用计算机，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的计算机化操作往往临时找其他会计人员帮忙。
(3)XYZ公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，XYZ公司于2017年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8％至10％。另外，XYZ公司在2017年8月推出了C1产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，XYZ公司于2018年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到30％。
(4)XYZ公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由XYZ公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2017年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)XYZ公司2017年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一：直为平均年限法，也没有进行变化。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下表5所示：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。
(2)A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。
(3)A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。
(4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。
(5)甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。
资料四：
A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师观察了财务部门人员收取款项的过程，并从库存现金和银行存款日记账入手，选取收款记录实施测试，未发现异常。
(2)B注册会计师询问了财务部门甲会计、乙出纳和丙会计，关于应收账款账户收款信息登记的内部控制过程，甲会计和乙出纳反映丙会计2017年度并未与两人核对过收款信息，丙会计说明由于2016年度核对信息中没有发现错误，所以在2017年为了提高工作效率，就自己决定不再进行核对信息，在2017年末会核对一次余额。注册会计师采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。要求：
(1)针对资料一结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一(1)～(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与哪些财务报表项目(仅限于存货、资产减值损失、固定资产、营业收入、营业成本和销售费用)的哪些主要认定相关。
(2)针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(3)针对资料四第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。
选项
答案(1)见表17。 [*] (2)事项(1)不恰当。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。 事项(2)恰当。 事项(3)恰当。 事项(4)不恰当。对于已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 事项(5)不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。 (3)见表18。 [*]
解析
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