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要求：2018年12月，企业聘请税务师对企业上月的流转税纳税情况进行自查，发现下列的问题，根据所给资料分析企业处理中存在的问题，计算正确的应纳各种税费，并进行账务调整。(对所有计算过程及结果保留两位小数，不考虑地方教育附加。)资料：济南市区某酒厂，为增值税

admin2019-11-06  37
问题 要求：2018年12月，企业聘请税务师对企业上月的流转税纳税情况进行自查，发现下列的问题，根据所给资料分析企业处理中存在的问题，计算正确的应纳各种税费，并进行账务调整。(对所有计算过程及结果保留两位小数，不考虑地方教育附加。)资料：济南市区某酒厂，为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。主营A牌白酒、B牌啤酒境内生产、销售，并向国外出口A牌白酒。白酒适用消费税从价税率为20％，从量税单位税额为0．5元/斤，啤酒从量税单位税额，出厂价3 000元/吨以下的，为220元，出厂价为3 000元／吨以上的，为250元。2019年11月其他业务共发生进项税额150 000元(不包含下列具体业务的进项税额)，上期留抵80 000元，白酒出口增值税退税率为13％。没有特别指明，本题目中产品销售价格均为不含增值税售价。  
将委托县酒厂加工的5吨特制白酒收回。以3 800元／吨的价格出售。市区该酒厂提供原料价值7 000元，支付不增值含税加工费2 500元。受托方同类白酒的售价为3 500元/吨。会计处理如下：
借：委托加工物资    7 000
    贷：原材料    7 000支付加工费
借：委托加工物资    2 500
    应交税费——应交增值税(进项税额)    400
  贷：银行存款    2 900
支付代收代缴的消费税、城建税和教育费附加：
借：委托加工物资    9 180[(3 500×5×20％+5×2 000×0．5)×1．08]
  贷：银行存款    9 180
借：库存商品    18 680
  贷：委托加工物资    18 6805吨直接出售
借：银行存款    22 040
  贷：主营业务收入    19 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    3 040
借：主营业务成本    18 680
  贷：库存商品    18 680
选项
答案委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税：委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。所以，纳税人销售委托加工收回的白酒少计消费税=(3 800一3 500)×5×20％=300 (元)，调整分录为： 借：应交税费——应交消费税 8 500[3 500×5×20％+5×2 000×0．5] 贷：主营业务成本 8 500 借：税金及附加 8 800 贷：应交税费——应交消费税 8 800
解析
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