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  3. 甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司，股本总数5000万股。为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。 (1)2014年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排： ①甲公司拟对10名高级管理

甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司，股本总数5000万股。为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。 (1)2014年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排： ①甲公司拟对10名高级管理

admin2018-09-14  40
问题     甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司，股本总数5000万股。为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。
    (1)2014年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：
    ①甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事(其中2名是独立董事)以及3名监事实施股权激励。
    ②甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权，并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。
    ③甲公司对于该股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
    (2)甲公司股权激励方案如下：
    2015年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万份股票期权，这些员工从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。
    第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2016年至2017年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2017年将会有2名授予对象离开；
    第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年(即2018年)全部行权。公司估计该期权在2015年1月1日的公允价值为18元；2015年12月31日，该股票期权的公允价值为19元；2016年12月31日，该股票期权的公允价值为20元；2017年12月31日，该股票期权的公允价值为22元。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
根据资料(1)，逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
选项
答案①存在不当之处。 不当之处：甲公司的股权激励对象包含公司的独立董事和监事。 理由：根据规定，上市公司的股权激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。 ②存在不当之处。 不当之处：按照股权激励计划草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。 理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。 ③存在不当之处。 不当之处：在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
解析 ①考核“股权激励对象的确定”知识点。股权激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。
②考核“股票期权行权价格的确定”和“标的股票数量”知识点。上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。对于上市公司，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10％。因为本次全部在有效期内的股权激励计划所涉及的股票数量是250万股(25×10)，甲公司总股本是5000万股，因此所涉及的标的股权总量占股本总额的5％，没有超过10％，不违反规定。
③主要考核的是“权益结算的股份支付的会计处理”知识点。对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
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