A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为9％，有关业务如下： (1)2×18年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50000万元，增值税进项税额为4500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使

admin2020-05-29 38

问题 A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为9％，有关业务如下：
(1)2×18年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50000万元，增值税进项税额为4500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼工程。
2×19年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为25750万元，以银行存款转账支付(不包括土地使用权的摊销金额)。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值及固定资产的增值税因素，采用直线法进行摊销和计提折旧。
(2)2×18年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款100000万元，增值税进项税额为9000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2×19年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)，假定不考虑开发成本的增值税因素。
(3)2×18年1月1日，A公司与B公司就一宗土地使用权签订租赁协议，协议内容为：A公司自合同签订日起从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼．并自行经营管理，租赁期限为20年，每年租金为1000万元，于每年年末支付。假定不考虑租金的增值税等其他因素。
A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是A公司以类似抵押条件借入期限为20年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
A公司自2×18年1月1日开始建造商贸大楼工程，并自当日开始陆续发生与建造活动相关的资产支出，2×18年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态。建造过程中共发生建造成本5000万元(不包括土地使用权的相关费用支出)，假定不考虑建造成本的增值税因素。
其他条件：
(P／A，5％，20)=12．4622。
要求：
根据以上资料编制A公司各年相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

选项

答案(1)资料(1)的相关会计分录： ①2×18年1月20日取得土地使用权时：借：无形资产 50000 应交税费——应交增值税(进项税额)4500 贷：银行存款 54500 ②2×18年摊销：借：在建工程 (50000／50)1000 贷：累计摊销 1000 ③ 2×19年3月30日：借：在建工程 (50000／50×3／12)250 贷：累计摊销 250 借：在建工程 25750 贷：银行存款 25750 借：固定资产 27000 贷：在建工程 (25750+1250)27000 ④2×19年12月31日：借：管理费用 1425 贷：累计摊销 (50000／50×9／12)750 累计折旧 (27000／30×9／12)675 (2)资料(2)的相关会计分录： ①2×18年2月20日取得土地使用权时：借：开发成本——土地使用权 100000 应交税费——应交增值税(进项税额) 9000 贷：银行存款 109000 ②2×19年12月31日：借：开发成本 60000 贷：银行存款 60000 借：开发产品 160000 贷：开发成本 160000 (3)资料(3)的相关会计分录： ①2×18年1月1日：借：使用权资产 (12．4622×1000)12462．2 租赁负债——未确认融资费用 7537．8 贷：租赁负债——租赁付款额 20000 ②2×18年12月31日：借：租赁负债——租赁付款额 1000 贷：银行存款 1000 借：在建工程 (12462．2×5％)623．11 贷：租赁负债——未确认融资费用 623．11 借：在建工程 623．11 贷：使用权资产累计折旧 (12462．2／20)623．11 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 借：固定资产 6246．22 贷：在建工程 (623．11+623．11+5000)6246．22

解析

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