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甲公司的财务经理在复核2×15年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×15年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变

admin2016-12-29  71
问题 甲公司的财务经理在复核2×15年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2×15年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2×15年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2×14年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2×14年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2×14年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2×15年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了其他综合收益。2×15年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元，仍为暂时性下跌。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2×15年1月1日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2×12年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。2×15年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2×12年12月31日为8500万元；2×13年12月31日。为8000万元；2×14年12月31日和2×15年1月1日为7300万元；2×15年12月31日为6500万元。
(3)2×15年4月25日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丙公司货款3000万元转为对丙公司的出资．经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丙公司20％的股权，对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至2×15年辱月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丙公司20％股权的公允价值为2400万元，丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
  2×15年5月至12月，丙公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时丙公司持有的100箱M产品中至2×15年年末已出售40箱。
  2×15年12月31日，因对丙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
  甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
  借：长期股权投资——投资成本    2200
    坏账准备800
    贷：应收账款    3000
  借：投资收益      40
    贷：长期股权投资——损益调整    40
  (4)假定不考虑所得税及其他因素影响；2×15年财务尚未结账，甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录。
选项
答案事项(3)会计处理不正确。 理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值人账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时被投资单位净资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，无需调整长期股权投资初始投资成本。甲公司2×15年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40％]×20％=80(万元)。甲公司2×15年长期股权投资计提减值=(2400-80)-2200=120(万元)。 更正分录为： 借：长期股权投资——投资成本 200[2400-(3000-800)] 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资——损益调整 40 借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资减值准备 120
解析
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