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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下： 　(1)2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下： 　(1)2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制

admin2022-06-30  26
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下：
　(1)2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。
　协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×20年和2×21年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金方式对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
　2×20年1月1日，甲公司认为乙公司在2×20年和2×21年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
　(2)乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。
　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
　除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
　(3)2×20年乙公司实现净利润6000万元，较原承诺利润少4000万元。2×20年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×21年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。
　乙公司2×20年提取盈余公积600万元，向股东宣告并分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
　2×21年2月10日，甲公司收到W公司2×20年业绩补偿款3200万元。
　(4)截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
　(5)2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
　1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，初始租赁期内租赁付款额为每年200万元，所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定，承租入乙公司的增量借款利率为每年5％，租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用，并按5年计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。
　该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×20年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(为简化处理，假定不考虑办公楼2×20年1月计提折旧)
　已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，5)=0．7835。
　假定不考虑现金流量表项目的抵销。
　要求：
对于因乙公司2×20年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
选项
答案甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×20年)损益。 　理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日后12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。 　2×20年年末补偿金额确定时： 　借：交易性金融资产3200(4000×80％) 　贷：公允价值变动损益3200 　2×21年2月10日收到补偿款时： 　借：银行存款3200 　贷：交易性金融资产3200
解析
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