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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×16年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： (1)2×16年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×16年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： (1)2×16年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款

admin2017-11-14  39
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×16年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
(1)2×16年10月20日，甲公司将应收A公司账款转让给乙商业银行并收讫转让价款480万元。转让前，甲公司应收A公司全部账款的账面余额为600万元，已计提坏账准备100万元。根据转让协议约定，当A公司不能偿还货款时，乙商业银行可以向甲公司追索。
对于上述应收账款转让，甲公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入营业外支出。
(2)2×16年12月31日结存的A材料专门用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为950万元(不考虑销售费用)。甲公司2×16年12月31日对A材料计提存货跌价准备50万元。
(3)2×16年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2×16年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×16年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×16年年末未发生减值。
(4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至2×16年年末的完工进度应为30％。
该工程系2×16年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2×16年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2×16年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。
①2×16年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。
②2×16年年末估计完工进度为25％，并据此确认合同收入并结转合同成本。
(5)甲公司于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2×15年1月2日收到补贴资金，2×15年年末政府补助摊销确认其他收益60万元。假设2×16年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴240万元。甲公司对政府补助采用总额法核算，2×16年会计处理如下：
借：营业外支出    240
    贷：其他应付款    240
假定：
(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；
(2)不考虑所得税等因素的影响。
要求：
判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。
选项
答案①事项(1)会计处理不正确。 理由：该事项属于附追索权方式转让金融资产，未将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转入方，不应当终止确认应收账款。应将收到的款项记人“短期借款”科目。 更正分录： 借：应收账款 600 贷：坏账准备 100 营业外支出 20 短期借款 480 ②事项(2)会计处理不正确。 理由：若材料专门用于生产产品，产品未减值，则材料不确认减值。 更正分录： 借：存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50 ③事项(3)会计处理不正确。 理由：所建造资产达到预定可使用状态应自在建工程转入固定资产，并计提折旧；此后发生的专门借款利息费用应计入当期损益(财务费用)。 更正分录： 借：固定资产 2400 贷：在建工程 2400 借：管理费用 120(2400÷10×6／12) 贷：累计折旧 120 借：财务费用 40 贷：在建工程 40 ④事项(4)会计处理不正确。 理由：完工进度应为专业测量的进度30％，而非估计的进度。 更正分录： 借：主营业务成本 80[1600×(30％-25％)] 工程施工——合同毛利 20 贷：主营业务收入 100[2000×(30％-25％)] ⑤事项(5)会计处理不正确。 理由：已确认的政府补助需要退回，尚未摊销完的递延收益，应冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(本题未超出)。甲公司应当将尚未摊销的递延收益240万元转人其他应付款，不确认营业外支出。 更正分录： 借：递延收益 240 贷：营业外支出 240
解析
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