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  3. ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目

admin2017-11-14  47
问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
    (1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。
    (2)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司应收账款明细账进行了核对。
    (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到其开户银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
    (4)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取消极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对后，取得加盖甲公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。
    (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
    (6)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
    要求：
    针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。 (2)不恰当。注册会计师应当将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (3)不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程，在整个过程中保持对询证函的控制。 (4)不恰当。甲公司应收账款明细账余额高于实际执行重要性水平的属于重大账户，不满足采用消极函证方式的条件。 (5)恰当。 (6)不恰当。审计项目组应当采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的控制，可以与丙公司联系以核实回函的来源及内容。
解析
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