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  3. 资料： 1．基本情况：塞林克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，从2004年1月1日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。 2

资料： 1．基本情况：塞林克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，从2004年1月1日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。 2

admin2009-02-15  35
问题 资料：
   1．基本情况：塞林克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，从2004年1月1日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。
   2．计税资料：该企业2005年6月份发生以下业务：
1. (1)15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
   (2) 18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。
   (3) 20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。
   (4) 23日，内销货物一批，销售额为500万元，货款尚未收到。
   (5) 30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元。增值税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
   (6) 31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的价款40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
   (7) 上期末留抵税款1万元。
   要求：1．计算该公司当月增值税免、抵、退税额；
   2．作出相关业务正确的账务处理。
选项
答案(1) 借：原材料 5800000 应交税金——应交增值税(进项税额) 986000 贷：银行存款 6786000 (2) 借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 (3) 借：应收外汇账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 (4) 借：应收账款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金—应交增值税(销项税额) 850000 (5) 借：制造费用 38000 应付福利费 (40000/20000*1000*1.17) 2340 应交税金——应交增值税(进项税额)(6800/20000*19000) 6460 贷：银行存款 46800 (6) 借：制造费用 360000 应付福利费 ([400000+24000]/20000*2000) 42400 应交税金——应交增值税(进项税额)(24000/20000*18000) 21600 贷：银行存款 424000 (7) 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额 =600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(万元) 借：主营业务成本 100000 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 100000 (8) 计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额=500×17%-(98.6+0.646+2.16-10)-1=85-91.406-1=-7.406(万元) (9) 计算应退税额和应免抵税额免抵退税额抵减额=100×15%=15(万元) 免抵退税额=600×15%-15=75(万元) (10) 按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： “免、抵、退”税额=7.406(万元) 当期免抵税额=75＿＿7.406=67.594(万元) 相应会计分录为： 借：应收出口退税 74060 应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 675940 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 750000 借：银行存款 74060 贷：应收出口退税 74060
解析 本题有一定的综合性，出口退税是这二年比较热的一个考点，请考生一定要认真，全面掌握。
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