甲公司2016年有关业务资料如下: (1)2016年当期发生研发支出1000万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2016年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。税

admin2019-07-22  44

问题 甲公司2016年有关业务资料如下:
(1)2016年当期发生研发支出1000万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2016年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;
(2)甲公司2016年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,因债务担保发生的支出不得税前列支;
(3)甲公司2016年实现税前利润1000万元。
下列有关所得税会计处理的表述中,不正确的是(    )。

选项 A、2016年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B、应确认递延所得税资产71.25万元
C、应交所得税为221.25万元
D、所得税费用为221.25万元

答案B

解析 选项A,无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元),计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855(万元),资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元,产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价值=100(万元),预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元),故无暂时性差异,所以可抵扣暂时性差异为285万元。选项B,研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异,也不确认递延所得税。选项C,应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)。选项D,因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异,所以所得税费用等于应交所得税,为221.25万元。
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