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ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人,主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2016年4月,诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进
ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人,主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2016年4月,诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进
admin
2017-05-09
40
问题
ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人,主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2016年4月,诚信税务师事务所受托对该企业2015年度的纳税情况进行审核,获得下列资料(假设该企业2015年决算报表已编制):
(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28)万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息468万元,并开具普通发票,企业账务处理为:
借:银行存款 102258
贷:主营业务收入 87400
应交税费——应交增值税(销项税额) 14858
借:主营业务成本 53200
贷:库存商品 53200
借:银行存款 468
贷:其他业务收入 468
(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理:
借:银行存款 11793.6
贷:主营业务收入 10080
应交税费——应交增值税(销项税额) 1713.6
借:主营业务成本 6160
贷:库存商品 6160
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价税款共计40950万元。运输合同记载取得运输公司(增值税一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的价款1100万元。企业账务处理:
借:材料采购 36100
应交税费——应交增值税(进项税额) 6071
贷:银行存款 42171
(4)审核“管理费用”发现:共记载11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;尚未缴纳印花税和房产税;因管理不善导致从一般纳税人处购进的库存原材料丢失620万元,其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费成本20万元(进项税额已抵扣)、“销售费用”记载支出7600万元、“财务费用”支出2100万元。
原材料损失账务处理:
借:待处理财产损益 620
贷:原材料 620
借:管理费用 620
贷:待处理财产损益 620
(5)审核“营业外支出”账户发现:支出总额3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
企业公益性捐赠账务处理:
借:营业外支出 500
贷:银行存款 500
(6)审核“投资收益”账户发现:8月8日取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业为高新技术企业,适用的企业所得税税率为15%;12月10日,取得到期的国债利息收入90万元;取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元。已知该股息收入在境外承担的所得税总税负为15%。账务处理为:
借:银行存款 390
贷:投资收益 390
(7)审核“资本公积”账户发现:10月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。账务处理为:
借:原材料 35.1
贷:资本公积 35.1
(8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)
(9)2015年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:
①增值税=(87400+10080)×17%-40950÷1.17×17%-1100×11%=16571.6-5950-121=10500.6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500.6+9748)×(7%+3%)=2024.86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税:
应纳税所得额=87400 4.468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2024.86=2905.14(万元)
应纳企业所得税=(2905.14-620)×25%=571.29(万元)。
(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、不考虑地方教育附加、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%)
问题:
做出相关的调账会计处理。
选项
答案
调账分录: ①延期付款收入调账处理: 借:以前年度损益调整 68 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 68 ②补缴房产税: 借:以前年度损益调整 115.2 贷:应交税费——应交房产税 115.2 ③补缴印花税: 借:以前年度损益调整 42.08 贷:银行存款 42.08 ④补缴城建税、教育费附加 借:以前年度损益调整 20.71 贷:应交税费——应交城建税 14.50 应交税费——应交教育费附加 6.21 ⑤原材料非正常损失应转出进项税额: 借:以前年度损益调整 104.2 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 104.2 ⑥接受捐赠原材料: 借:资本公积 35.1 应交税费——应交增值税(进项税额) 5.1 贷:以前年度损益调整 35.1 原材料 5.1 ⑦补缴消费税: 借:以前年度损益调整 40 贷:应交税费——应交消费税 40 ⑧补缴企业所得税: 借:以前年度损益调整 77.37 贷:应交税费——应交所得税 77.37
解析
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0
涉税服务实务
税务师职业资格
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