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  3. ABC公司为邮电部所属工业企业，被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，生产各种机电产品，适用17%增值税税率，经营地址为北京市西城区西直门大街乙20号，邮编为 100081，电话62211048，企业代码为2457486，开户行：工商行西直门支行，账号00

ABC公司为邮电部所属工业企业，被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，生产各种机电产品，适用17%增值税税率，经营地址为北京市西城区西直门大街乙20号，邮编为 100081，电话62211048，企业代码为2457486，开户行：工商行西直门支行，账号00

admin2013-01-15  43
问题 ABC公司为邮电部所属工业企业，被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，生产各种机电产品，适用17%增值税税率，经营地址为北京市西城区西直门大街乙20号，邮编为 100081，电话62211048，企业代码为2457486，开户行：工商行西直门支行，账号001-540021。
   要求：
   根据所提供资料正确填写企业所得税纳税申报表及其附表(各步骤计算结果按四舍五入原则，保留整数。ABC公司适用33%所得税税率)。
   该公司1999年度有关计税资料如下。
   1．全年销售收入34115670元；销售成本29489650元；销售费用2388320元；销售税金及附加81543元；其他业务收入100120元；其他业务支出61110元。
   2．管理费用1854600元，其中：
   (1)公司实发工资为210000元，同时按会计制度规定计提三项经费。
   (2)管理费用中列支业务招待费165657元。
   (3)为公司职工维修宿舍发生修理费用支出20000元。
   该公司实行工资总额与经济效益挂钩的工资发放制度，经财政部批准，该公司1999年度工资发放额度为154000元。
   3．财务费用702100元，其中：
   (1)公司为更新计算机管理系统，发生借款利息支出400000元，该系统尚未交付使用。
   (2)公司由于急需资金购货，于本年1月5日向某商贸公司借款1500000元，年利率8%，已于本年11月5日偿还本息。(注：同期银行同种贷款年利率为6%)
   4．投资收益612000元，企业对外投资均无控股权。其中：
   (1)从北京房山区(适用税率33%)某联营企业甲企业分回利润100000元。
   (2)从珠海特区某联营企业乙公司(适用税率15%)分回利润200000元。
   (3)从秦皇岛老市区某中外合资企业丙公司(适用税率24%)分回利润300000元。
   (4)上述甲、乙、丙公司均处于正常纳税期，
   (5)为偿还到期贷款，将持有的金融债券转让，取得转让收益12000元。
   5．营业外收入27680元，其中：11700元属送货上门向客户收取的优质服务费。
   6．营业外支出124720元，其中：
   (1)违反工商行政管理部门有关规定，缴纳罚款2000元。
    (2)通过中华慈善总会向灾区捐款100000元。
   (3)公司仓库被盗，丢失产成品账面成本为20000元，应分摊增值税进项税额2720元，经上级主管部门批准，在营业外支出科目列支损失，并已向有关部门备案。
   7．公司收回1998年已核销坏账准备的应收账款12000元，仅做如下账务处理：
   借：银行存款                                      12000
      贷：应收账款                                       12000
   8．该公司1998年度自行汇算清缴入库企业所得税75000元，1999年1～3季度已预缴入库企业所得税28000元。1999年4月公司被主管税务机关核查上年将含税收入117000元计入“其他应付款”账户，超标多列工资及三项费用138700元，补交1998年度企业所得税49500元、增值税17000元、城市维护建设税1190元、教育费附加510元，已作如下相关会计处理：
   ①借：其他应付款                                                117000
        贷：以前年度损益调整                                          100000
        应交税金——应交增值税(销项税额)                              17000
   ②补结转销售成本，补提城市维护建设税、教育费附加：
   借：以前年度损益调整                                             88700
       贷：产成品                                                      87000
       应交税金——应交城市维护建设税                                  1190
       其他应交款——教育费附加                                         510
   ③借：所得税                                                      49500
       贷：应交税金——应交所得税                                      49500
   ④借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)                       17000
        贷：应交税金——未交增值税                                       17000
   ⑤借：应交税金——未交增值税                                        17000
         应交税金——应交城市维护建设税                                1190
         应交税金——应交所得税                                        49500
         其他应交款——教育费附加                                      510
       贷：银行存款                                                       68200
选项
答案纳税项目调整增加数(1)～(8)项累计219500元。 (1)工资性支出 实发210000元 允许税前列支154000元 超标准列支＝(210000－154000)元＝56000元 (2)职工福利费 实提(210000×14%)＝29400元 允许税前列支(154000×14%)元＝21560元 超标准列支＝(29400－21560)元＝7840元 (3)职工教育经费 实提(210000元×1.5%)元＝3150元 允许税前列支(15400X1．5%)元＝2310元 超标准列支＝(3150—2310)＝840元 (4)工会经费 实提(210000X 2%)元＝4200元 允许税前列支(15400X2%)元＝3080元 超标准列支＝(4200－3080)元＝1120元 (5)利息支出 企业向某商贸公司拆借资金，年利率高于同期金融机构同种贷款利率，超过部分不允许税前列支。 超标利息支出＝[1500000×(8%－6%)×(10/12)]元＝25000元 (6)业务招待费 企业全年营业收入＝产品销售收入＋其他业务收入＝(34125670＋100120)元 ＝34225790元 允许列支业务招待费＝[15000000×5‰＋(34225790－15000000)×3‰]元 ＝(75000＋57677.37)元＝132677.37元＝132677元＝实际列支业务招待费＝165657元 超标准列支招待费＝(165657－132677)元＝32980元 (7)公益性救济性捐赠 调整后的所得额＝利润总额 (594857＋56000＋7840＋840＋1120＋25000＋32980＋2000－611300＋捐赠支出 100000)元＝209337元 允许列支捐赠＝(209337×3%)元＝6280.11元≈6280元 超标准列支＝(100000－6280)元＝93720元 (8)违法经营罚款 公司在“营业外支出”中列支违反工商行政管理部门有关规定缴纳罚款2000元不予在税前列支纳税调整减少数(1)～(3)项合计611300元。 (1)联营企业分回利润300000元 其中：从房山区甲公司分回利润100000元，因公司与甲公司适用税率相同，不存在补税；从珠海乙公司分回利润200000元，因珠海适用15%地区性税率，所以需补缴所得税。 应补税＝[200000×(1－15%)×(33%－15%)元＝42352.94元≈42353元 (2)中外合资企业分回利润300000元 从秦皇岛老市区丙公司分回利润300000元，存在地区间税率差，需补税，其享受减半征收的所得税优惠视为已纳税款予以抵扣。 应补税＝[300000/(1－24%)×(33%－24%)]元＝35526.32元≈35526元 (3)其他 以前年度损益调整 11300元
解析
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