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ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2017年财务报表，A注册会计师任项目合伙人。在对采购与付款循环审计的过程中，遇到下列事项： (1)A注册会计师通过实施询问、观察、检查和分析程序来识别和评估采购与付款循环相关的重大错报风险。 (2)为加快进度

admin2019-08-30  26
问题 ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2017年财务报表，A注册会计师任项目合伙人。在对采购与付款循环审计的过程中，遇到下列事项：
(1)A注册会计师通过实施询问、观察、检查和分析程序来识别和评估采购与付款循环相关的重大错报风险。
(2)为加快进度，A注册会计师未了解甲公司采购与付款循环相关内部控制的设计、执行情况，直接设计和实施了相关控制测试和实质性程序。
(3)经了解，A注册会计师发现甲公司管理层凌驾于控制之上，与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，注册会计师针对这一风险拟不测试甲公司会计分录，而是直接针对期末余额实施细节测试。
(4)函证程序获取的审计证据可靠性较高，因此A注册会计师认为对应付账款必须实施函证程序。
(5)在收到客户H的询证函回函中，增加了一条限制条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该条款影响回函可靠性，拟不信赖该回函信息。
(6)对于房产类固定资产，A注册会计师通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件，以确定所有权。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)恰当。 (2)不恰当。了解内部控制是必须要执行的程序。 (3)不恰当。注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。 (4)不恰当。一般情况下，并非必须函证应付账款，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (5)不恰当。该限制条款对回函可靠性不产生影响。 (6)恰当。
解析
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