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  3. 甲公司2012年度涉及所得税的有关交易或事项如下： (1)甲公司持有乙公司30％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2010年2月1日购入，其初始投资成本为4 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙

甲公司2012年度涉及所得税的有关交易或事项如下： (1)甲公司持有乙公司30％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2010年2月1日购入，其初始投资成本为4 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙

admin2013-12-12  72
问题 甲公司2012年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
    (1)甲公司持有乙公司30％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2010年2月1日购入，其初始投资成本为4 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为500万元。甲公司拟长期持有乙公司股权，根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
    (2)2012年1月1日，甲公司开始对一台机器设备A计提折旧。该设备的成本为5 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，该设备的折旧年限为20年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
    (3)2012年7月5日，甲公司自行研究开发的M专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。M专利技术的成本为3 000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，M专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司M专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
    (4)2012年1 2月31日，甲公司对商誉计提减值准备700万元。该商誉系2011年12月8日甲公司从丁公司处购买戊公司100％股权并吸收合并戊公司时形成的，初始计量金额为4 000万元，丁公司根据税法规定已经交纳与转让戊公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买戊公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
    (5)甲公司的N建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为7 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012年12月31日，已出租N建筑物累计公允价值变动收益为800万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租N建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为10年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
    甲公司2012年度实现的利润总额为20 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
    要求：计算甲公司2012年当期所得税费用，并作出相关会计处理。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。所以甲公司不应确认对乙公司长期股权投资相关所得税影响。 (2)固定资产账面价值＝5 000－5 000＋10＝4 500(万元)，计税基础＝5 000－5 000÷20＝4 750(万元)，可抵扣暂时性差异＝4 750－4 500＝250(万元)。确认递延所得税资产＝250×25％＝62．5(万元)。 借：递延所得税资产 62．5 贷：所得税费用 62．5 (3)自行开发无形资产在后续计量时，如果是仅仅因为税法加计扣除造成的账面价值和计税基础不一致时，不确认所得税影响。 (4)商誉因减值形成可抵扣暂时性差异＝700(万元)，确认递延所得税资产＝700×25％＝175(万元)。 借：递延所得税资产 175 贷：所得税费用 175 (5)投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动＝400＋7 000÷10＝1 100(万元)．递延所得税负债发生额＝1 100÷25％＝275(万元)。 借：所得税费用 275 贷：递延所得税负债 275 (6)应交所得税：[20 000－3 000／8×1÷2×50％＋(250＋700)－1100]×25％＝4 939(万元) 所得税费用＝4 939＋275－62．5－175＝4 976．5(万元)
解析
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