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  3. 某注册会计师2017年2月20日对甲公司2016年财务报表进行审计过程中，对如下交易或事项提出质疑： (1)2016年6月1日，甲公司取得当地科技局拨付的研发资金500万元，根据拨付文件，该笔资金专用于购入A型研发设备。当月甲公司购入A型研发设备，支付购买

某注册会计师2017年2月20日对甲公司2016年财务报表进行审计过程中，对如下交易或事项提出质疑： (1)2016年6月1日，甲公司取得当地科技局拨付的研发资金500万元，根据拨付文件，该笔资金专用于购入A型研发设备。当月甲公司购入A型研发设备，支付购买

admin2017-10-21  21
问题 某注册会计师2017年2月20日对甲公司2016年财务报表进行审计过程中，对如下交易或事项提出质疑：
(1)2016年6月1日，甲公司取得当地科技局拨付的研发资金500万元，根据拨付文件，该笔资金专用于购入A型研发设备。当月甲公司购入A型研发设备，支付购买价款500万元，增值税税额为85万元。甲公司预计该设备尚可使用5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司这对该笔补助资金会计处理如下：
借：银行存款    500
  贷：营业外收入    500
(2)甲公司持有的乙公司100万股股票于2015年2月以每股1 2元购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，乙公司股票市价为每股14元。自2016年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至2016年12月31日，已跌至每股4元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50％及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：资产减值损失    1000
  贷：可供出售金融资产    1000
(3)2016年9月，甲公司董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分
员工。该批C商品的成本为3000元／件，市场售价为4000元／件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2016年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用    75
  贷：库存商品    75
(4)2016年6月30日，甲公司董事会批准一项股权激励计划，授予对象均为企业的高级管理人员(共计20人)，协议约定，授予对象从2016年7月1日起需在甲公司服务满3年，既可以5元／股的价格购买甲公司10万股股票。当日该股票期权的公允价值为6．5元／份。至12月31日没有激励对象离开甲公司，甲公司预计被激励对象未来的离职率为10％。甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用   433．33
  贷：资本公积——其他资本公积   433．33
(5)12月31日甲公司因一项未决诉讼确认预计负债800万元，很可能从第三方获得补偿300万元。甲公司进行的会计处理如下：
借：其他应收款    300
  贷：营业外支出    300
其他资料：甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑增值税、所得税等相关因素。要求：逐项说明甲公司上述业务的处理是否正确，并说明理由；对于不正确的处理编制相应的调整分录(合并结转“以前年度损益调整”科目金额)。
选项
答案(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业取得与资产相关的政府补助应按相关资产的使用年限将补助资金分期结转至当期损益。 调整分录： 借：以前年度损益调整——营业外收入 450 贷：递延收益 450 (2)甲公司的会计处理不正确。理由：对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计利得或损失转出，计入资产减值损失。 更正分录为： 借：其他综合收益 200 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200 (3)甲公司的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。 借：研发支出——资本化支出 20(50×0．4) 以前年度损益调整——管理费用 80(200×0．4) 贷：应付职工薪酬 100 借：应付职工薪酬 100 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100 借：以前年度损益调整——主营业务成本 75 贷：以前年度损益调整——管理费用 75 (4)甲公司的会计处理不正确。理由：以权益结算的股份支付应以行权人数的最佳估计数为基础确认取得服务的金额。 借：资本公积——其他资本公积 238．33 贷：以前年度损益调整——管理费用 238．33 [433．33－(10×20×90％×6．5×1／3×6／12)] (5)甲公司的会计处理不正确。理由：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。 借：以前年度损益调整——营业外支出 300 贷：其他应收款 300 合并结转“以前年度损益调整”科目： 借：盈余公积 29．17 利润分配——未分配利润 262．50 贷：以前年度损益调整 291．67(450－200+80－100+75－75－238．33+300)
解析
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