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  3. ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元， 2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元， 2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。

admin2017-04-17  16
问题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元， 2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2014年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。
    资料一：
    A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫"印章，然后交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。
    资料二：
    A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：
(1)2013年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，经查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。
(2)2013年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2013年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。
(3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：

(4)甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。
(5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年l0月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在20l 3年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
(6)甲公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为l7％)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。
要求：
如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)
     审计报告
甲股份有限公司：
   我们审计了……
  一、管理层对财务报表的责任
  按照……
  二、注册会计师的责任
  我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求……。
    审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作……。
    我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
    三、导致否定意见的事项
    甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。
  四、否定意见
  我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
    (略)
选项
答案①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东； ②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下： 三、导致保留意见的事项 甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8％。我们无法实施函证及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 ③意见段表述错误，更正为： 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 ④应增加强调事项段： 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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