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  3. 甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款20 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20 000万元，资本公积为5 000万

甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款20 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20 000万元，资本公积为5 000万

admin2009-09-05  29
问题 甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款20 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20 000万元，资本公积为5 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为4 500万元。该项合并不属于同一控制下的企业合并。
   (1)乙公司2007年度实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元；无其他所有者权益变动。2008年实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 200万元。
   (2)甲公司2007年销售一批产品给乙公司，售价为500万元，成本300万元，乙公司 2007年未实现对外销售，2008年甲公司又出售一批产品给乙公司，售价800万元，成本 500万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80%，销售2008年从甲公司购进产品的60%。
   (3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为30万元，成本为24万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
   假定不考虑所得税及其他相关因素。
   要求：
   (1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录；
   (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额；
   (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录。
选项
答案(1) ①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——乙公司 20 000 贷：银行存款 20 000 ②2007年分派2006年现金股利： 借：应收股利 (1 000×60%)600 贷：长期股权投资——乙公司 600 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 ③2008年应收股利累积数=600+1 200×60%=1 320(万元) 投资后应得净利累积数=0+3 000×60%=1 800(万元) 应恢复投资成本600万元 借：应收股利 720 长期股权投资——乙公司 600 贷：投资收益 1 320 借：银行存款 720 贷：应收股利 720 (2) ①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(20 000-600) +600+3 000×60%-1 000×60% =21 200(万元) ②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(20 000-600+600) +(600-600) +3 000 ×60%-1 000 ×60%+4 000 ×60% -1 200×60%=22 880(万元) (3) ①2007年抵消分录： 投资业务： 借：股本 20 000 资本公积 5 000 盈余公积 (500+300)800 未分配利润 (4 500+3 000-300-1000)6 200 商誉 2 000 贷：长期股权投资 21 200 少数股东权益 [(20 000+5 000+800+6 200)×40%]12 800 借：投资收益 1 800 少数股东损益 1 200 未分配利润——年初 4 500 贷：本年利润分配——提取盈余公积 300 ——应付股利 1 000 未分配利润——年末 6 200 内部商品销售业务： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 200 贷：存货 200 内部固定资产交易： 借：营业收入 30 贷：营业成本 24 固定资产——原价 6 借：固定资产——累计折旧 (6÷5 ×6÷12) 0.6 贷：管理费用 0.6 ②2008年抵消分录： 投资业务： 借：股本 20 000 资本公积 5 000 盈余公积 1 200 未分配利润 (6 200+4 000-400-1 200)8 600 商誉 2 000 贷：长期股权投资 22 880 少数股东权益 [(20 000+5 000+1 200+860)×40%)13 920 借：投资收益 1 800 少数股东损益 1 200 未分配利润——年初 4 500 贷：提取盈余公积 300 应付股利 1 000 未分配利润 6 200 内部商品销售业务： 2007年购入的商品： 借：未分配利润——年初 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 40 贷：存货 40 2008年购入的商品： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 120 贷：存货 120 内部固定资产交易： 借：未分配利润——年初 6 贷：固定资产——原价 6 借：固定资产——累计折旧 0.6 贷：未分配利润——年初 0.6 借：固定资产——累计折旧 1.2 贷：管理费用 1.2
解析
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