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  3. B公司为M公司的全资子公司，共有股权1000万股。A公司拟收购M公司持有的B公司80％的股权，使B公司成为A公司的控股子公司。假定收购日B公司的每股净资产的计税基础为7元，公允价值9元。A公司以其持有的公允价值6480万元的股权及银行存款720万元作为对价

B公司为M公司的全资子公司，共有股权1000万股。A公司拟收购M公司持有的B公司80％的股权，使B公司成为A公司的控股子公司。假定收购日B公司的每股净资产的计税基础为7元，公允价值9元。A公司以其持有的公允价值6480万元的股权及银行存款720万元作为对价

admin2017-05-10  55
问题 B公司为M公司的全资子公司，共有股权1000万股。A公司拟收购M公司持有的B公司80％的股权，使B公司成为A公司的控股子公司。假定收购日B公司的每股净资产的计税基础为7元，公允价值9元。A公司以其持有的公允价值6480万元的股权及银行存款720万元作为对价支付给M公司。试分析各方的所得税处理。 (假定此次收购符合特殊重组的其他条件)
选项
答案(1)判断是否适用“企业重组的特殊性税务处理”方法。 ①A公司拟收购B公司80％的股权，大于50％，符合“特殊重组”条件。 ②交易总额=1000×80％×9(公允价值)=7200(万元) 非股权支付额：720万元，720／7200=10％。 股权支付额：6480万元，6480／7200=90％．大于85％，符合“特殊重组”条件。 因此，可以适用特殊性税务处理办法。 (2)各公司的所得税处理： ①M公司： 取得股权支付部分6480万元，由于符合“特殊重组”，暂不确认股权转让所得。 取得非股权支付部分应确认转让所得，分析如下： 收入(公允价值)：720万元 成本(计税基础)：1000×80％×10％×7(每股计税基础)=560(万元) 应纳税所得额=720－560=160(万元) 应纳企业所得税(不考虑其他因素)=160×25％=40(万元)。 ②A公司： 股权支付部分取得的B公司股权，新计税基础应以B公司股权的原有计税基础确定，即5040万元(1000万股×80％×90％×7)。 非股权支付部分取得的B公司股权，新计税基础应以B公司股权的公允价值确定，即支付的对价720万元(1000万股×80％×10％×9)作为新的计税基础。 ③B公司：相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。
解析
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