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  3. 2014年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1 890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2018年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45

2014年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1 890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2018年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45

admin2020-07-04  40
问题 2014年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1 890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2018年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45万元。税法上还是按照原来的预计使用年限和预计净残值来处理。所得税税率为25％。下列关于此项会计估计变更的会计处理，正确的有(   )。
选项 A、会计估计变更前无形资产累计摊销额为900万元
B、2018年会计上计提的摊销额为472．5万元
C、2018年年末确认递延所得税资产61．875万元
D、因会计估计变更使本年度净利润减少185．625万元
答案A,B,C,D
解析 会计估计变更前，甲公司的管理用无形资产已摊销4年，累计摊销额＝(1 890－90)／8×4＝900(万元)；会计估计变更前无形资产账面价值＝1 890－900＝990(万元)；2018年1月1日起，改按新的使用年限计提摊销，每年摊销额＝(990－45)／(6－4)＝472．5(万元)。2018年年末无形资产账面价值＝1 890－900－472．5＝517．5(万元)；计税基础＝1 890－(1 890－90)／8×5＝765(万元)，因此会计估计变更产生可抵扣暂时性差异＝765－517．5＝247．5(万元)，确认递延所得税资产＝247．5×25％＝61．875(万元)。会计估计变更使本年度净利润减少额＝[472．5－(1 890－90)／8]×(1－25％)＝185．625(万元)。
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