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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品W的生产和销售。自2007年以来，市场上出现了产品W的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制2007年年度财务报告前，对生产产品W的生产线及相关资产进行减值测试。 1．甲公司由专利权X、

甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品W的生产和销售。自2007年以来，市场上出现了产品W的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制2007年年度财务报告前，对生产产品W的生产线及相关资产进行减值测试。 1．甲公司由专利权X、

admin2010-02-25  49
问题 甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事产品W的生产和销售。自2007年以来，市场上出现了产品W的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。该公司在编制2007年年度财务报告前，对生产产品W的生产线及相关资产进行减值测试。
   1．甲公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。专用设备Y和z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格与包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。
   2007年年末进行减值测试时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%，公司财务人员一致认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。但公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下：
   (1)一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2009年进行生产线更新改造发生的现金流出，因为该项更新提高了资产的使用绩效。
   (2)另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2009年的更新改造支出，因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。
   2．甲公司生产的产品W的在产品，期末成本80万元，进一步加工成本10万元。该产品50%有合同，合同售价为50万元，预计销售税费2万元；另外50%无合同，预计市场售价为46万元，预计销售税费2万元。公司财务人员认为，在产品的可变现净值高于成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价80万元。
    3．2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2 200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
   2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值将会持续下跌。
   要求：
   1．分析、判断甲公司将专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线及包装机H认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
   2．分析说明甲公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳。
   3．分析甲公司期末存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确(列出分析过程)。如不正确，写出正确的会计处理。
   4．分析、判断甲公司购买的金融资产是否发生减值。如果减值，计算应确认减值损失。
选项
答案甲公司将专利权X、设备Y以及设备z组成的生产线及包装机H认定为一个资产组不正确。 理由：专利权X、设备Y及设备z各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入，应将专利权X、设备Y及设备Z构成一个资产组。而包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格与包装车间内部结算包装费，能独立产生现金流入，不应当包含在上述资产组中。 2．该公司应选择15%作折现率。这是因为折现率的选择应能够反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该公司选择的折现率15%是税前利率，是该资产的最低必要报酬率，且已经考虑有关的货币时间价值和特定风险的影响。 在预计未来现金流量时应采纳第2种观点。理由：企业在预计资产的未来现金流量时应以资产的当前状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2009年该生产线将进行更新从而提高资产绩效，提高资产未来现金流量，但在2007年年末对其进行减值测试时不应将其包括在内。 3．甲公司期末存货计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由：在产品中50%有销售合同而另50%无销售合同，应分开计算。 (1)有销售合同的在产品： 生产的产品W的可变现净值=50-2=48(万元)；生产的W产成品的成本=(80+10)×50%=45(万元)；W产成品的可变现净值高于成本，在产品应按成本40万元计价，当期无需提取跌价准备。 (2)无销售合同的在产品： 生产的W产品的可变现净值=46-2=44(万元)；生产的W产成品的成本：(80+10)×50%=45(万元)；W产成品的可变现净值低于成本，在产品应按可变现净值计价，应计提存货跌价准备。无销售合同的在产品可变现净值=46-2-10×50%=39(万元)；无销售合同的W在产品成本=80×50%=40(万元)；无销售合同的在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值39万元计价，当期应提取跌价准备1万元。 4．2007年12月31日可供出售金融资产发生了资产减值损失。 理由：乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。应确认减值损失计算如下： 2007年12月31日确认减值损失前债券的摊余成本=97.22+97.22×4%-100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(万元)； 应确认减值损失=98.1088-1×70=28.1088(万元)。
解析
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