A公司于20×1年1月1日取得B公司。10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的

admin2017-02-28 42

问题 A公司于20×1年1月1日取得B公司。10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为6000元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。20×2年3月1日，A公司又可以1510万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为7500万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元(其中2011年度实现净利润900万元，20×2年1月和2月实现净利润100万元)，20×1年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素。
要求：
编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期股权投资明细科目差异)(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案将成本法调整为权益法 ①对初始投资成本的调整：对于原10％股权的成本500万元与原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于新取得的股权，其成本为1510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10％部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元。会计分录如下：借：长期股权投资 90 贷：盈余公积 9 利润分配——未分配利润 81 ②对被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整：对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动1500万元(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元。

解析

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