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  3. 为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽

为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽

admin2013-06-09  10
问题 为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定2004～2006年此项内部控制的误差水平分别为1.98%，1.67%和1.375%。
   要求：
   (一)假定L根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法：
   (1)发票附有销售单，但未附装运凭证；
   (2)发票附有装运凭证，但未附销售单；
   (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；
   (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；
   (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；
   (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。
   (二)依据L对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。

　　(三)为使选取的样本具有代表性，L决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此L确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代L列示出所选择的6个月份。

   (四)假定L决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1226号，请按照从小到大的顺序代L一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。
   (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出L应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。
   (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出L应当得出的结论以及可以采取的措施。
选项
答案 (一)在所定义的六种误差情形中，第(3)种情形实际上是第(1)种和第(2)种情形的组合，同样地，第(6)种情形实际上是第(4)种和第(5)种情形的组合。如果将第(1)、(2)种情形均视为一项误差，则第(3)种情形、不应被视为一项误差，而应视为两项误差；同样地，应视第(6)种情形为两项误差。建议将第(3)、(6)两种情形从误差定义中删除。 (二)可以看出，最近三年以来R公司被测试内部控制的误差水平明显地呈逐年下降的趋势，可选用最近一年的误差水平，即1.375%，作为本年的误差水平。由于样本量表中没有1.3%的预期总体误差栏，基于职业谨慎，应按1.5%查表。考虑到可信赖程度为95%，可容忍误差为4%，查表得到相应的抽样方案为192(3)。 (三)按照给定的条件，所选的6个月份是1，4，6，9，11，12。 (四)由于样本量为192，如果每月抽取相等的张数，则每月抽取的张数为192÷6=32。因该月开具的发票张数为1540-1220=320(张)，故选样间隔为320÷32=10，从而选取前10个最小号码依次为：1226，1236，1246，1256，1266，1276，1286，1296，1306，1316。 (五)因累计误差数为1，L可以得出结论：所测试的内部控制的误差率不超过4%的可能性不低于95%，并评价此项内部控制的控制风险为低水平。 (六)因两张发票存在4个误差，超过了预期的误差数3，L不能认为被测试的内部控制的误差率低于4%的可能性达为95%。此时应减少对内部控制的信赖程度，扩大实质性程序的范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计等。
解析
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