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  3. 税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题： (1)该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100 000元，同期对外不含税销售价格为150 000元。 当月企业的会计处理为： 借：应付职工薪酬

税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题： (1)该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100 000元，同期对外不含税销售价格为150 000元。 当月企业的会计处理为： 借：应付职工薪酬

admin2021-11-01  47
问题 税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题：
(1)该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100 000元，同期对外不含税销售价格为150 000元。
当月企业的会计处理为：
借：应付职工薪酬    119．500
  贷：库存商品    100000
           应交税费——应交增值税(销项税额)    19 500
(2)该企业2019年5月份曾出租高档化妆品的包装物收取押金22 600元，购销双方约定，6月20日前归还包装物并退还押金，但购货方6月份逾期未归还包装物，该化妆品生产企业没收此押金。
企业的会计处理为：
借：其他应付款    22 600
   贷：营业外收入    22 600
(3)委托其他加工厂加工一批高档化妆品，发出委托加工材料成本170 000元，增值税专用发票上注明的加工费为不含税金额50 000元，增值税额6 500元，受托方无同类型化妆品销售价格，已代收代缴消费税。收回的高档化妆品用于连续加工生产高
档化妆品。企业的会计处理为：
借：委托加工物资    50000
          应交税费——应交增值税(进项税额)    6 500
  贷：银行存款    56 500
借：应交税费——应交消费税    38 823．53
  贷：银行存款    38 823．53
(4)补缴了2018年所得税汇算清缴应补缴的所得税20000元，该企业2018年已结账，企业会计处理为：
借：所得税费用    20000
  贷：应交税费——应交所得税    20000
借：应交税费——应交所得税    20000
  贷：银行存款    20000
(5)该企业2019年5月初采用预收货款方式销售高档化妆品100箱，取得含税销售额113 000元，企业将收到的款项计入预收账款中。6月份将高档化妆品发给购货方，企业未做任何账务处理。(6)采购一批生产化妆品的原材料，已验收入库，发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额120 000元，增值税额15 600元。货款暂未支付。企业先暂估入账。该企业的会计处理为：
借：原材料    135 600
  贷：应付账款    135 600
问题：分析资料(1)～(6)该企业所做的会计处理是否正确?如果正确，请说明理由。如果不正确，请说明理由并做出相应的账务调整分录。(不考虑增值税和消费税之外的其他税费)
选项
答案(1)资料(1)该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。 调账分录如下： 借：应付职工薪酬 50000 主营业务成本 100 000 贷：主营业务收入 150000 借：税金及附加 22 500 贷：应交税费——应交消费税 22 500 (2)资料(2)该企业所做的会计处理不正确。出租高档化妆品的包装物押金逾期时，其没收的押金，应计入“其他业务收入”科目，并缴纳增值税和消费税。调账分录如下： 借：营业外收入 22 600 贷：其他业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 600 借：税金及附加 3000 贷：应交税费——应交消费税 3 000 (3)资料(3)该企业所做的会计处理正确。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是记入委托加工应税消费品的成本中。委托加工应代收代缴的消费税=(170 000+50 000)÷(1－15%)×15％=38 823．53(元) (4)资料(4)该企业所做的会计处理不正确。补缴的所得税应调整2018年的损益，应用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下： 借：以前年度损益调整 20000 贷：所得税费用 20 000 借：利润分配——未分配利润 20 000 贷：以前年度损益调整 20 000 (5)资料(5)该企业所做的会计处理不正确。对采取预收货款方式销售的高档化妆品，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。 因此，该企业6月确认的增值税销项税额=1 13 000÷(1+13％)×13％=13 000(元)。 该企业6月应纳消费税=113 000÷(1+13％)×15％=15 000(元)。 调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理： 借：预收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 000 将应缴纳的消费税款作如下账务处理： 借：税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交消费税 15 000 (6)资料(6)该企业所做的会计处理不正确。一般纳税人购进的货物已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 调账分录如下： 借：原材料 15 600(红字) 贷：应付账款 15 600(红字)
解析 【提示1】纳税人自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售，缴纳消费税。
【提示2】出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借的包装物押金逾期时，其没收的押金应缴纳增值税和消费税。
【提示3】委托加工应税消费品：实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－比例税率)实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率
【提示4】对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
【提示5】增值税纳税义务发生时间：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。消费税纳税义务发生时间：纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。
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