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甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%:甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下: (1)2010年3月1日,甲公司与乙公司签汀资产置换协议,以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的40%(即甲公
甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%:甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下: (1)2010年3月1日,甲公司与乙公司签汀资产置换协议,以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的40%(即甲公
admin
2013-12-12
37
问题
甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%:甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下:
(1)2010年3月1日,甲公司与乙公司签汀资产置换协议,以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的40%(即甲公司取得股权后将持有丙公司股权的40%,并对丙公司具有重大影响)。甲公司和乙公司不具有关联方关系。
甲公司换出商品的公允价值为2 000万元(不含增值税),成本为2 100万元,已计提跌价准备200万元;换出设备的公允价值为660万元,设备原价为1 000万元,已提折旧200万元,已提减值准备100万元。
上述协议于2010年3月15日经甲公司临时股东大会和乙公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日,丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元,所有者权益账面价值为9 200万元。丙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日,该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为500万元,丙公司对该固定资产按年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,无残值。
(2)2010年12月31日丙公司可供出售金融资产公允价值为1 000万元,该可供出售金融资产系2010年12月1日取得,取得时成本为800万元。丙公司适用的所得税税率为25%。
(3)2010年度,丙公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润90万元;2月至3月份实现净利润185万元;4月至12月份实现净利润885万元。
(4)2011年11月29日,甲公司与南方公司签订协议,将其所持有丙公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经甲公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1 200万元,协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付70%的款项。甲公司转让所持有丙公司部分股权后.对丙公司仍具有重大影响。
(5)2011年12月10日,甲公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。
(6)2011年度,丙公司实现净利润的情况如下:1月至11月份实现净利润1 300万元:12月份实现净利润180万元。
(7)2012年1月5日,上述股权转让的过户手续办理完毕。甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。
(8)2012年3月20日,丙公司分派现金股利200万元。
(9)2012年丙公司实现净利润1 480万元。
假定:
(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响。
(2)除上述交易或事项外,丙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
(3)不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求:
(1)确定甲公司取得丙公司股份的股权转让日。
(2)编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。
(3)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
(1)甲公司取得丙公司股份的股权转让日为2010年3月31日。 (2)编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录 ①借:固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷:固定资产 1 000 借:长期股权投资——丙公司(成本) 3 000 贷:主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 固定资产清理 660 借:营业外支40 贷:固定资产清理40 借:主营业务成本 1 900 存货跌价准备 200 贷:库存商品 2 100 初始投资成本3 000万元小于享有丙公司可辨认净资产公允价值份额3 600万元(9 000×40%),调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 借:长期股权投资——丙公司(成本) 600 贷:营业外收入 600 ②借:长期股权投资——丙公司(其他权益变动)[(1 000—800)×(1-25%)×40%] 60 贷:资本公积——其他资本公积 60 ③借:长期股权投资——丙公司(损益调整) 358.5 贷:投资收益 358.5 ④无分录 ⑤借:银行存款(1 200×30%) 360 贷:预收账款 360 ⑥借:长期股权投资——丙公司(损益调整) 598 贷:投资收益{[(1 300+180)+(500-300)÷10×(1—25%)]×40%} 598 ⑦借:银行存款840 预收账款 360 贷:长期股权投资——丙公司(成本)[(3 000+600)×1/4] 900 ——丙公司(损益调整)[(358.5+598)×1/4] 239.13 ——丙公司(其他权益变动)(601×1/4) 15 投资收益 45.87 借:资本公积一其他资本公积(60×1/4) 15 贷:投资收益 15 ⑧借:应收股利 60 贷:长期股权投资——丙公司(损益调整) 60 ⑨借:长期股权投资——丙公司(损益调整)448.5 贷:投资收益448.5 (3)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值=(3 000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3 850.87(万元)。
解析
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