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甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％：甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下： (1)2010年3月1日，甲公司与乙公司签汀资产置换协议，以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的40％(即甲公

admin2013-12-12  39
问题 甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％：甲公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：
    (1)2010年3月1日，甲公司与乙公司签汀资产置换协议，以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的40％(即甲公司取得股权后将持有丙公司股权的40％，并对丙公司具有重大影响)。甲公司和乙公司不具有关联方关系。
    甲公司换出商品的公允价值为2 000万元(不含增值税)，成本为2 100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
    上述协议于2010年3月15日经甲公司临时股东大会和乙公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，所有者权益账面价值为9 200万元。丙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，丙公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
    (2)2010年12月31日丙公司可供出售金融资产公允价值为1 000万元，该可供出售金融资产系2010年12月1日取得，取得时成本为800万元。丙公司适用的所得税税率为25％。
    (3)2010年度，丙公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。
    (4)2011年11月29日，甲公司与南方公司签订协议，将其所持有丙公司股权的1／4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经甲公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1 200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付70％的款项。甲公司转让所持有丙公司部分股权后．对丙公司仍具有重大影响。
    (5)2011年12月10日，甲公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30％。
    (6)2011年度，丙公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1 300万元：12月份实现净利润180万元。
    (7)2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70％。
    (8)2012年3月20日，丙公司分派现金股利200万元。
    (9)2012年丙公司实现净利润1 480万元。
    假定：
    (1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响。
    (2)除上述交易或事项外，丙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
    (3)不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
    要求：
    (1)确定甲公司取得丙公司股份的股权转让日。
    (2)编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。
    (3)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)甲公司取得丙公司股份的股权转让日为2010年3月31日。 (2)编制甲公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录 ①借：固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1 000 借：长期股权投资——丙公司(成本) 3 000 贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 固定资产清理 660 借：营业外支40 贷：固定资产清理40 借：主营业务成本 1 900 存货跌价准备 200 贷：库存商品 2 100 初始投资成本3 000万元小于享有丙公司可辨认净资产公允价值份额3 600万元(9 000×40％)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 借：长期股权投资——丙公司(成本) 600 贷：营业外收入 600 ②借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动)[(1 000—800)×(1－25％)×40％] 60 贷：资本公积——其他资本公积 60 ③借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 358．5 贷：投资收益 358．5 ④无分录 ⑤借：银行存款(1 200×30％) 360 贷：预收账款 360 ⑥借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 598 贷：投资收益{[(1 300＋180)＋(500－300)÷10×(1—25％)]×40％} 598 ⑦借：银行存款840 预收账款 360 贷：长期股权投资——丙公司(成本)[(3 000＋600)×1／4] 900 ——丙公司(损益调整)[(358．5＋598)×1／4] 239．13 ——丙公司(其他权益变动)(601×1／4) 15 投资收益 45．87 借：资本公积一其他资本公积(60×1／4) 15 贷：投资收益 15 ⑧借：应收股利 60 贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 60 ⑨借：长期股权投资——丙公司(损益调整)448．5 贷：投资收益448．5 (3)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值＝(3 000＋600)＋60＋358．5＋598－(900＋239．13＋15)－60＋448．5＝3 850．87(万元)。
解析
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