甲公司为金融企业，2014年发生下列有关经济业务： (1)2014年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，账面价值为290万元，售价为300万元，年利率为3．5％。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为3

admin2020-01-17 38

问题甲公司为金融企业，2014年发生下列有关经济业务：
(1)2014年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，账面价值为290万元，售价为300万元，年利率为3．5％。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为303万元。2014年8月1日，甲公司将该笔国债购回。
(2)2014年1月1日，甲公司将持有的某公司发行的10年期公司债券出售给戊公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2014年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。出售日根据相关信息合理预计行权口该债券的公允价值为300万元。该债券于2012年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6％(等于实际利率)，每年末支付利息。2013年12月31日该债券公允价值为310万元。下列关于甲公司出售金融资产时的会计处理，正确的有( )。

选项 A、甲公司出售给丁公司的国债应该确认投资收益10万元
B、甲公司将其持有的国债出售给丁公司，不确认损益
C、甲公司将持有的10年期公司债券出售给戊公司不符合终止确认条件
D、甲公司将持有的10年期公司债券出售给戊公司，确认投资收益40万元

答案B,D

解析选项A，资料(1)属于售后回购且按照固定价格回购，此时不符合终止确认条件，不应该确认损益；选项C，行权价格为400万元，预计行权日该债券的公允价值为300万元，所以预计到期不会行权，属于重大价外期权；选项D，确认投资收益的金额为40(330+10-310+10)万元。
资料(2)的会计分录为：
借：银行存款 330
衍生工具—看涨期权 10
贷：可供出售金融资产 310
投资收益 30
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动转出：
借：其他综合收益 10
贷：投资收益 10

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