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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率均为11％。2018年甲公司和乙公司发生如下交易： 资料一：2018年1月3日，甲公司以银行存款购入用于公司绿化用地的一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款8 000万元，增值税进项税额为88

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率均为11％。2018年甲公司和乙公司发生如下交易： 资料一：2018年1月3日，甲公司以银行存款购入用于公司绿化用地的一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款8 000万元，增值税进项税额为88

admin2018-09-19  37
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率均为11％。2018年甲公司和乙公司发生如下交易：
资料一：2018年1月3日，甲公司以银行存款购入用于公司绿化用地的一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款8 000万元，增值税进项税额为880万元，当日投入使用，该项土地使用权的预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
资料二：2018年2月3日，甲公司以银行存款2 600万元购入B公司3％的有表决权股份，并划分为可供出售金融资产。2018年3月，B公司宣告派发现金股利1 000万元。2018年3月30日，该股票的公允价值合计为3 000万元。
资料三：甲公司和乙公司为了整合资源，于2018年4月30日签订合同，进行资产置换。甲公司以2018年1月3日购入的土地使用权交换乙公司持有B公司17％的股权(资产交换前乙公司已持B公司20％的股权)。2018年4月30日，双方办理完毕相关资产所有权划转手续，有关资料如下：
①甲公司换出：无形资产的不含税公允价值为17 000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为1870万元；原持有B公司3％的股权公允价值为3100万元。
②乙公司换出：长期股权投资——B公司(20％的股权)的账面价值18 800万元(其中包含因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益80万元，其他权益变动产生的其他资本公积20万元)，换出17％股权的公允价值为17 560万元。剩余3％的股权投资的公允价值为3100万元。
甲公司收到银行存款1310万元。甲公司换入乙公司持有B公司17％的股权后，累计持有B公司20％的股权，对B公司具有重大影响，由可供出售金融资产转换为长期股权投资；乙公司换出持有B公司17％的股权后，剩余3％的股权，对B公司不具有重大影响，由长期股权投资转换为可供出售金融资产核算，乙公司换入土地使用权准备建造自用办公楼。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
根据资料三，计算2018年4月30日甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本、因资产置换确认的投资收益，编制甲公司相关会计分录。
选项
答案甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本=原3％的股权公允价值3100+新增部分支付对价的公允价值(17 000+1 870一1310)=20 660(万元) 因资产置换确认的投资收益：3100—3 000+400=500(万元) 借：长期股权投资 20 660 累计摊销 (8 000／50×3／12)40 银行存款 1310 贷：无形资产 8 000 资产处置损益 (17 000—7 960)9 040 应交税费——应交增值税(销项税额) 1870 可供出售金融资产 3000 投资收益 (3100—3 000)100 借：其他综合收益 400 贷：投资收益 400
解析 ①换入17％的股权投资成本=换出资产不含税公允价值17 000+支付的不含税补价560+为换入资产应支付的相关税费0=17 560(万元)；或换入17％的股权投资成本=换出资产含税公允价值(1 7 000+1870)一收到的银行存款1310=17 560(万元)；②不含税的补价=17 560一17000=560(万元)。
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