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  3. 甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到下列情况：(1)A股份有限公司2011年度经审计后的净利润为一5000万元，已连续3年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经

甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到下列情况：(1)A股份有限公司2011年度经审计后的净利润为一5000万元，已连续3年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经

admin2019-01-30  31
问题 甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到下列情况：(1)A股份有限公司2011年度经审计后的净利润为一5000万元，已连续3年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(2)C股份有限公司2011年l0月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被起诉．法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在2011年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2012年3月13日完成审计工作，C股份有限公司决定在2012年3月15日将财务报表对外公布。2012年3月14日法院开庭审理了此案并当庭宣判C股份有限公司败诉赔偿X公司损失500万元。C股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对2011年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。
要求：
(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。
(2)针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?
选项
答案(1)注册会计师应建议A股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 (2)未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，对此，C股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项。但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于C股份有限公司管理层未尽主动告知的责任，致使注册会计师未能发现该期后事项，因此不属于注册会计师的过失。如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除特殊情况外，注册会计师应当将用于识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
解析
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