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  3. 甲、乙公司发生的部分交易事项如下： (1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日前按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加任何行权条件，无论行权日

甲、乙公司发生的部分交易事项如下： (1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日前按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加任何行权条件，无论行权日

admin2022-06-07  39
问题 甲、乙公司发生的部分交易事项如下：
(1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日前按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加任何行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价26．25元，每份认股权证的公允价值为5元。甲公司股票20×7年平均市价为27元，20×7年4月1日至12月31日期间平均市价为30元。
(2)为增强营运能力，甲公司决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司
债券筹集。甲公司于20×7年1月1日按面值发行5年期、到期一次还本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率为6％的可转换公司债券5 000万元，款项于发行当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。20×7年1月1日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为9％。[(P／F，9％，5)=0．649 9；(P／A，9％，5)=3．889 7]
(3)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月1日开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，至20×8年年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至5 200万元。乙企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款100万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他有关资料如表1所示。

(4)经临时股东大会授权，20×7年2月9日甲公司利用新建船舶项目的闲置资金购
入丙公司股票400万股作为交易性金融资产,实际支付价款3 380万元(含相关税费20万元，均为负债成分的资金)。5月28日甲公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股．支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。
(5)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在20×7年资本化期间实际取得的存款利息收入为25万元。假定均是负债成分对应的资金所产生的。
(6)甲公司20×6年全年发行在外的普通股为2 500万股，不存在具有稀释性潜在普通股。20×7年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本2 500万股。之后发行在外普通股数量为5 000万股。甲公司20×7年归属于普通股股东的净利润为12 500万元，20×6年归属于普通股股东的净利润为10000万元。不考虑所得税以及其他因素。要求：
根据资料(1)至资料(6)，确定甲公司20×7年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股，并说明理由：计算甲公司20×7年度财务报表中应该列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。(计算结果保留两位小数)
选项
答案应当考虑甲公司发行的认股权证以及可转换公司债券。理由：假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额=9×50-(9×50×25)÷30=75(万股)，其增量股每股收益为0，具有稀释性，考虑认股权证后的稀释每股收益=12 500／(5 000+75×9／12)=2．47(元)；假设可转换债券于发行日即转为普通股，20×7年净利润增加额=33．13(万元)，20×7年股票数量增加额=5 000／10=500(万股)，增量股每股收益=33．13÷500=0．07(元)，具有稀释性，考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(12 500+33．13)÷(5 000+500+75×9／’12)=2．26(元)。20×7年度：基本每股收益=12 500÷5 000=2．50(元)。稀释每股收益=2．26(元)。20×6年度：基本每股收益=10000÷5 000=2．00(元)。稀释每股收益与基本每股收益相同，为2．00元。
解析 在资料(1)中，要注意股票的公允价值与认股权证的公允价值的区别，一定要找到授予日认股权证的公允价值；另外，当认股权证不附加任何行权条件时，意味着没有等待期，即授予日立即可行权。在资料(2)、(3)、(4)、(5)中，企业采用可转换公司债券筹集专门借款时，无论是借款费用资本化还是费用化金额的计算。都必须以负债的摊余成本为基础；另外。对于利用暂时闲置资金获取的收益，无论在会计核算时涉及哪个科目，最终属于资本化期间的一般冲减在建工程，属于费用化期间的均冲减财务费用。在资料(1)和(6)中，盈利企业的认股权证行权价格低于市场价格时具有稀释性，假设可转换公司债券转换成普通股时会增加的利润专指费用化部分(不考虑所得税因素)，并且认股权证的稀释性大于可转换公司债券的稀释性，因此应按顺序并考虑时间权重计算稀释每股收益。本题将股份支付、借款费用资本化、交易性金融资产、收入和每股收益的计算融为一体，构思极其巧妙。
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