甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×4年年末在对其20×4年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1月8日，董事会决定自20×4年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。

admin2017-02-28 85

问题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×4年年末在对其20×4年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)1月8日，董事会决定自20×4年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×3年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3880万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法按年计提旧；20×4年1月1H该建筑物的公允价值为5000万元。
甲公司20×4年1月1日对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 38800000
——公允价值变动 11200000
投资性房地产累计折旧 1760000
贷：投资性房地产 38800000
其他综合收益 12960000
(2)甲公司20×4年1月1日用银行存款800万元购入C公司25％的股权，并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司20×4三1月1目的所有者权益账面价值为3200万元，可辨认净资产的公允价值为3500万元，其差额300万元为存货评估增值产生，20×4年末投资时C公司评估增值的存货已经对外销售40％。20×4年度C公司实现净利润800万元。
甲公司20×4年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资——C公司 8000000
贷：银行存款 8000000
20×4年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
(3)甲公司发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于20×4年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×4年6月30日该在建工程科目的账面余额为4000万元，20×4年12月31日该在建工程科目账面余额为4380万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×4年7～12月期间发生利息100万元，应计入管理费用的支280万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为4000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)甲公司发现当年取得的一项股权投资，取得成本为600万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为800万元，甲公司对此业务处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 2000000
贷：公允价值变动损益 2000000
其他资料如下：
①不考虑相关税费的影响；
②各项交易均具有重要性；
③盈余公积的计提比例为10％。
要求：
根据资料(1)～(4)，判断甲公司的上述处理是否正确，如果正确，说明理由；如不正确，请编制更正的会计分录。

选项

答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。更正分录为：借：其他综合收益 12960000 贷：盈余公积 1296000 利润分配——未分配利润 11664000 资料(2)，甲公司的会计处理不正确。更正分录为：借：长期股权投资——C公司(投资成本) 8750000 贷：长期股权投资——C公司 8000000 营业外收入 750000 借：长期股权投资——公司(损益调整)[(8000000-3000000×40％)×25％]1700000 贷：投资收益 1700000 资料(3)，甲公司的会计处理不正确，更正分录为：结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 40000000 贷：在建工程 40000000 借：管理费用 2000000 贷：累计折旧 2000000 借：管理费用 2800000 财务费用 1000000 贷：在建工程 3800000 资料(4)，甲公司的会计处理不正确，更正分录为：借：公允价值变动损益 2000000 贷：其他综合收益 2000000

解析

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