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  3. A公司2011年至2013年发生如下投资业务，有关资料如下： (1)A公司对B公司投资业务： ①A公司2011年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60％股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原

A公司2011年至2013年发生如下投资业务，有关资料如下： (1)A公司对B公司投资业务： ①A公司2011年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60％股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原

admin2013-12-27  53
问题 A公司2011年至2013年发生如下投资业务，有关资料如下：
(1)A公司对B公司投资业务：
①A公司2011年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60％股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原股东不存在关联方关系。A公司另支付承销商佣金50万元。
②2011年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
③2011年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。
④2012年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
⑤2012年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
⑥2012年度B公司实现净利润920万元，分配并支付现金股利500万元，无其他所有者权益变动。
⑦2013年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。
(2)A公司2012年1月1日取得C公司30％股份，实际支付价款3200万元，对C公司有重大影响，当日C公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为9800万元。除一批M存货外，其他资产的公允价值与账面价值相等，M存货的账面价值为600万元，公允价值为800万元。2012年10月1日，C公司向A公司销售一批N存货，账面价值为200万元，售价为300万元。至2012年12月31日，C公司已将M存货对外出售80％，剩余部分于2013年全部出售；至2012年12月31日，A公司已将N存货对外出售60％，剩余部分于2013年全部出售。C公司2012年和2013年分别实现净利润600万元和800万元，无其他所有者权益变动。
假定：
(1)A公司按净利润的10％提取法定盈余公积；
(2)不考虑所得税的影响。
要求一：
根据资料(1)：①编制A公司2011年1月2日取得B公司60％股权投资的会计分录；②编制A公司2012年1月2日出售B公司1／2股权投资的会计分录；③编制A公司个别报表2012年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录；④编制A公司个别报表2012年度与长期股权投资有关的会计分录；⑤计算A公司个别报表中对B公司长期股权投资2012年应确认的投资收益；⑥若A公司有子公司，计算2012年合并报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录；⑦计算2013年A公司对B公司长期股权投资个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
要求二：
根据资料(2)：①编制A公司2012年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；②若A公司有子公司编制A公司2012年合并报表的调整分录；③编制A公司2013年个别报表长期股权投资权益法核算的会计分录；④编制A公司2013年合并报表的调整分录。
选项
答案要求一： ①借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价4000 借：资本公积——股本溢价 50 贷：银行存款 50 ②借：银行存款 2750 贷：长期股权投资 2500(5000×1／2) 投资收益 250 ③剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2400 元(8000×30％)，不调整调整长期股权投资成本。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元｜[1020一(500－400)／5]×30％}，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整 300 贷：盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元(120×30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。 A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——其他权益变动 36 贷：资本公积——其他资本公积 36 ④借：长期股权投资——损益调整 270｜[920一(500—400)／5]× 30％} 贷：投资收益 270 借：应收股利 150(500×30％) 贷：长期股权投资——损益调整 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 ⑤A公司个别报表中对B公司长期股权投资2012年应确认的投资收益＝250＋270＝520(万元)。 ⑥按购买日公允价值持续计算的B公司2012年1月2 EI净资产＝8000＋[1020－(500—400)／5]＋120＝9120(万元)，购买日产生的商誉＝1000×5－8000×60％＝200(万元)。A公司2012年1月2日丧失控制权日合并报表中应确认投资收益＝(2750＋2760)－(9120×60％＋200)＋120×60％＝－90(万元)，A公司剩余投资2012年权益法核算应确认的投资收益为270万元，A公司2012年合并财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益＝－90＋270＝180(万元)。 A公司2012年在合并报表中应做如下调整分录： 1)将剩余投资由账面价值调整到公允价值 剩余投资账面价值＝2500＋300＋36＝2836(万元)，公允价值为2760万元，调整分录为： 借：投资收益 76(2836－2760) 贷：长期股权投资 76 2)对处置部分所有者权益的归属期间进行调整 借：投资收益 336 贷：盈余公积 30 未分配利润 270 资本公积 36(120×30％) 3)将2011年产生的资本公积转A 2012年投资收益 借：资本公积 72(120×60％) 贷：投资收益 72 ⑦A公司对B公司长期股权投资2013年个别财务报表中应确认的投资收益＝[1220－(500—400)／5]× 30％＝360(万元)，合并财务报表中确认的投资收益与个别财务报表相等。 要求二： ①支付价款3200万元大于应享有的可辨认净资产公允价值份额3000万元(10000× 30％)，不调整长期股权投资投资成本。 借：长期股权投资——成本 3200 贷：银行存款 3200 调整后的净利润＝600一(800一600)× 80％－(300－200)×(1－60％)＝400(万元) 应确认的投资收益＝400×30％＝120(万元) 借：长期股权投资——损益调整 120 贷：投资收益 120 ② 借：长期股权投资 12[(300—200)×(1—60％)×30％] 贷：存货 12 ③ 2013年度C公司调整后的净利润＝800－(800—600)×20％＋(300一200)×(1—60％)＝800(万元) 应确认的投资收益＝800×30％＝240(万元) 借：长期股权投资——损益调整 240 贷：投资收益 240 ④ 合并报表中无调整分录。
解析
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