A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出,2015年度的所得税

admin2016-11-17  22

问题 A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出,2015年度的所得税汇算清缴在2016年3月20日完成。A公司在2016年度发生或发现如下事项。
(1)A公司于2013年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,原价为200万元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2016年1月1日起,A公司决定将原估计的使用年限改为7年,同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑所得税影响)。
(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行后续计量,至2016年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2016年1月1日,A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2015年12月31日的公允价值为3800万元。假定2015年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2016年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。
(3)A公司2016年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2015年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2015年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元,2015年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2015年7月~12月期间发生的利息25万元,应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元,A公司预计该办公楼使用年限为lO年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司于2016年2月25日发现,20l5年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求:
根据上述事项编制相关的会计分录,如果属于会计估计变更,计算该变更对本年度留存收益的影响数。

选项

答案事项一: 2016年末应编制的会计分录如下: 借:管理费用 56 贷:累计折旧 56 此会计估计变更减少本年度净利润27[(56-20)×(1-25%)]万元,减少盈余公积2.7万元,减少未分配利润24.3万元。 事项二: A公司2016年1月1日应编制的会计分录为: 借:投资性房地产—成本 4000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷:投资性房地产 4000 递延所得税负债 10 递延所得税资产 25 盈余公积 10.5 利润分配—未分配利润 94.5 投资性房地产—公允价值变动 200 事项三: 结转固定资产并进行2015年下半年应计提折旧的调整: 借:固定资产 1000 贷:在建工程 1000 借:以前年度损益调整—管理费用 50 贷:累计折旧 (1000/10/2)50 借:以前年度损益调整—财务费用 25 —管理费用 70 贷:在建工程 95 借:应交税费—应交所得税 (145×25%)36.25 贷:以前年度损益调整—所得税费用 36.25 借:利润分配—未分配利润 108.75 贷:以前年度损益调整 108.75 借:盈余公积 10.88 贷:利润分配—未分配利润 10.88 事项四: 借:以前年度损益调整—公允价值变动损益 100 贷:其他综合收益 100 借:其他综合收益 (100×25%)25 贷:以前年度损益调整—所得税费用 25 借:利润分配—未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75 借:盈余公积 7.5 贷:利润分配—未分配利润 7.5

解析
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