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  3. A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出，2015年度的所得税

A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出，2015年度的所得税

admin2016-11-17  29
问题 A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2015年度财务会计报告于2016年3月20日批准对外报出，2015年度的所得税汇算清缴在2016年3月20日完成。A公司在2016年度发生或发现如下事项。
(1)A公司于2013年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2016年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑所得税影响)。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2016年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2016年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2015年12月31日的公允价值为3800万元。假定2015年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2016年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。
(3)A公司2016年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2015年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2015年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元，2015年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2015年7月～12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为lO年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司于2016年2月25日发现，20l5年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求：
根据上述事项编制相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。
选项
答案事项一： 2016年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用 56 贷：累计折旧 56 此会计估计变更减少本年度净利润27[(56-20)×(1-25％)]万元，减少盈余公积2．7万元，减少未分配利润24．3万元。 事项二： A公司2016年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产—成本 4000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 递延所得税负债 10 递延所得税资产 25 盈余公积 10．5 利润分配—未分配利润 94．5 投资性房地产—公允价值变动 200 事项三： 结转固定资产并进行2015年下半年应计提折旧的调整： 借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整—管理费用 50 贷：累计折旧 (1000／10／2)50 借：以前年度损益调整—财务费用 25 —管理费用 70 贷：在建工程 95 借：应交税费—应交所得税 (145×25％)36．25 贷：以前年度损益调整—所得税费用 36．25 借：利润分配—未分配利润 108．75 贷：以前年度损益调整 108．75 借：盈余公积 10．88 贷：利润分配—未分配利润 10．88 事项四： 借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 100 贷：其他综合收益 100 借：其他综合收益 (100×25％)25 贷：以前年度损益调整—所得税费用 25 借：利润分配—未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配—未分配利润 7．5
解析
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