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A股份有限公司自2012年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自2012年1月1日起，将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法

admin2013-12-12  78
问题 A股份有限公司自2012年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自2012年1月1日起，将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。
    要求：
    (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更。
    (2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录。
    (3)计算2012年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)同定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。 (2)计箅并编制所得税会计政策变更的会计分录： 3年累计会计计提折113＝900÷12×3＝225(万元) 3年累计税收计捉折旧＝900÷10×3＝270(万元) 资产账面价值675万元(900－225)＞资产计税基础630万元(900－270)，差额＝45(万元)，属于应纳税暂时性差异。 借：利润分配——未分配利润(11．25×90％) 10．125 盘余公积(11．25×10％) 1．125 贷：递延所得税负债(45×25％) 11．25 (3)计算2012年改按双倍余额递减法计提折旧额＝(900－225)×2÷5＝270(万元)
解析
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