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2008年1月1日，ABC股份有限公司发行面值20 000 000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为21 000 000元，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；ABC股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个

admin2009-06-05  16
问题 2008年1月1日，ABC股份有限公司发行面值20 000 000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为21 000 000元，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；ABC股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费，ABC股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。
要求：根据上述资料，采用实际利率法计算债券溢价的摊销；编制ABC股份有限公司与该项债券发行有关的会计分录。
选项
答案(1)2008年1月1日，发行债券时： 借：银行存款 21 000 000 贷：应付债券——债券面值 20 000 000 ——利息调整 1 000 000 其中，利息调整为21 000 000-20 000 000=1 000 000(元) (2)计算该项长期债券的实际利率。根据实际利率是指长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该长期借款当前账面价值所使用的利率，存在下列等式： 20 000 000×6%×PA(5，R)+20 000 000×PV(5，R)＝21 000 000(元) 6PA(5，R)+100×PV(5，R)＝105(元) 系数 利率 104.3264 5% 105 R 108.9008 4% [*] R=4.85% (3)计算利息并摊销溢价： 债券溢价摊销表(实际利率法) 单位：元 [*] 计息日期 利息费用 (1)=(5)×4.85% 应付利息 (2)=面值×6% 溢价摊销 (3)=(2)-(1) 未摊销溢价 (4)=上一期 (4)-(3) 面值和未摊 销溢价之和 (5)=上一期 (5)-(3) 2008.1.1 1000000 21000000 2008.12.31 1018500 1200000 181500 818500 20818500 2009.12.31 1009697.25 1200000 190302.75 628197.25 20628197.25 2010.12.31 1000467.57 1200000 199532.43 428664.82 20428664.82 2011.12.31 990790.24 1200000 209209.76 219455.06 20219455.06 2012.12.31 980544.94 1200000 219455.06* 0 20000000 合　计 5000000 6000000 1000000 - - 注：*做尾数调整。 219 455.06=219 455.06-0 980 544.94=1 200 000-219 455.06 2008年的账务处理(2009～2011年相类似)。 借：财务费用 1 018 500 应付债券——利息调整 181 500 贷：银行存款 1 200 000 (4)2012年12月31日还本并支付最后一次利息时： 借：财务费用 980 544.94 应付债券——利息调整 219 455.06 ——债券面值 20 000 000 贷：银行存款 21 200 000
解析
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