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  3. 甲公司2×20年发生的部分交易事项如下。 (1)2×20年1月1日，甲公司股东大会通过了向关键技术人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名关键技术人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，关键技术人员在甲公司服务满3年且3年内公

甲公司2×20年发生的部分交易事项如下。 (1)2×20年1月1日，甲公司股东大会通过了向关键技术人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名关键技术人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，关键技术人员在甲公司服务满3年且3年内公

admin2022-06-06  79
问题 甲公司2×20年发生的部分交易事项如下。
(1)2×20年1月1日，甲公司股东大会通过了向关键技术人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名关键技术人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，关键技术人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15％或以上。服务期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购这些关键技术人员持有的股票。3年等待期内，关键技术人员不享有相关股份的股东权利。2×20年1月1日，被授予股份的关键技术人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人；当日，甲公司普通股的市场价格为每股11元，2×20年度普通股的平均市场价格为12元。2×20年，该计划涉及的30名关键技术人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有关键技术人员离开。2×20年甲公司净资产收益率为18％，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20％的可能性较大。
(2)2×20年4月1日，甲公司对10名高层管理人员每人授予8万份股票期权，每份股票期权持有人有权在2×21年7月1日按每股6元的价格购买1股甲公司的普通股股票。该股票期权不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职，均可行权。行权有效期为1年。授予日，甲公司的股票市场价格为每股7．5元，股票期权的市场价格为每份4元。甲公司股票于2×20年4月至12月的平均市场价格为每股8元。
(3)2×20年6月30日，甲公司为执行高管人员的股份激励计划，以每股7．7元的价格回购公司普通股股票80万股。
(4)2×20年7月1日，甲公司为购建一条生产线按面值发行3年期可转换公司债券，发行价款总额为2 000万元，票面年利率为10％。该债券利息于每年6月30日和12月31日各支付一次(第一次支付日期为2×20年12月31日)。该生产线自2×20年9月30日开工建造，当日甲公司支付600万元用于购买生产线的组件。可转换公司债券的持有人在债券发行一年以后可以将债券转换为甲公司的普通股股票；转股时，按照面值除以转股价计算转换股份数。该可转换公司债券的转股价为10元。在可转换公司债券发行日，不附带任何转股权的公司债券半年期实际利率为7％。该生产线预计工期为2年。
(5)甲公司2×20年年初发行在外普通股股数为1 200万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为3 600万元。甲公司适用的所得税税率为25％。  其他资料：已知(P／F，5％，6)=0．746 2，(P／A，5％，6)=5．075 7，(P／F，7％，6)=0．666 3，(P／A，7％，6)=4．766 5。不考虑其他因素。要求：
根据资料(1)～(5)，计算确定甲公司2×20年的基本每股收益和稀释每股收益。
选项
答案2×20年基本每股收益=3 600／(1 200-80×6／12)=3．10(元)。 可转换公司债券假定行权时增加净利润=63．33×(1-25％)=47．50(万元)。增量股每股收益=47．50／(2 000／10×6／12)=0．475(元)，小于基本每股收益，具有稀释性。行权价格=5+(11-5)×2／3=9(元)。因限制性股票假定行权增加的普通股股数=30×10-30×10×9／12=75(万股)。因股票期权假定行权增加的普通股股数=80-80×6／8=20(万股)。考虑限制性股票和股票期权后的稀释每股收益=3 600／(1 200+75×364／365-80×6／12+20×9／12)=2．88(元)。考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(3 600+47．50)／(1 200+75×364／365-80×6／12+20×9／12+2 000／10×6／12)=2．70(元)。因此，甲公司2×20年的稀释每股收益为2．70元。
解析 3年等待期内，关键技术人员不享有相关股份的股东权利，因此，限制性股票不影响基本每股收益的计算。
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