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  3. 天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，适用的增值税税率为17%。天达公司适用的所得税税率为33%，装修的营业税税率为5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异

天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，适用的增值税税率为17%。天达公司适用的所得税税率为33%，装修的营业税税率为5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异

admin2012-10-22  48
问题 天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，适用的增值税税率为17%。天达公司适用的所得税税率为33%，装修的营业税税率为5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。天达公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。2002年度所得税汇算清缴于2003年4月18日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
   天达公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出。注册会计师在审计该公司报告时发现以下资料：
   (1)天达公司2002年4月1日承揽了M公司的一项装修工程，工程总收入为400万元，预计总成本为340万元，工程开始日预收了100万元，至12月31日止，已经垫付了238万元的成本，天达公司按完工百分比法认定了收入和成本。2003年3月因M公司与天达公司对装修质量产生严重分歧，预计M公司不会再付工程款。天达公司对此事未作账务反映。假定税务机关认可会计口径的收支调整并可依此认定所得税及营业税额调整。

   (2)2002年7月1日，天达公司对销售部门使用的固定资产进行大修理，共发生修理费用 100万元，由于金额较大，企业将其列入“长期待摊费用”，并按2年期在当年分摊了25万元。此项修理费用经税务部门核定准予扣除。

   (3)天达公司2002年1月1日投资持股H公司30%，被投资方所得税税率为20%，当年H公司实现盈余100万元，天达公司认定了投资收益30万元，并对此收益作了永久性差异处理。

   (4)2002年5月，天达公司与债务人对某债权达成重组协议，该应收账款账面余额200万元，已提坏账准备20万元，具体重组协议如下：
   ①豁免债务50万元；
   ②以某专利权抵债80万元；
   ③在2003年第一季度末归还60万元，如果在第一季度实现了盈余，则再追加偿还15万元。
   在2003年3月31日，因债务人在第一季度实现盈余29万元，于是天达公司收回债权75万元。并对多收的15万元追加了“资本公积”。

   (5)2002年12月31日，天达公司对无明显贬值迹象的某设备和土地使用权分别计提了300万元和150万元的减值准备。
   假定：
   (1)除上述5个交易或事项外，天达公司不存在其他需调整事项。
   (2)各项交易或事项均具有重大影响。
   要求：
   (1)对天达公司上述交易或事项的进行会计调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
   (2)根据上述调整，重新计算2002年度“利润表”相关项目的金额，并将结果填入给定的“利润表”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。
　　天达公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计(或实际)数”有关金额如下：
选项
答案 (1) [*] 　　在上述调整的基础上作出相应的留存收益调整： 　　借：利润分配——未分配利润 114.57 　　　　贷：以前年度损益调整 114.57 　　借：盈余公积——法定盈余公积 114.46 　　　　　　　　——法定公益金 5.73 　　　　贷：利润分配——未分配利润 17.19 　　(2) [*] (3)由于企业错误地将应纳税时间性差异误当作永久性差异处理，所以只需追认此时间性差异的纳税影响即可。　　借：以前年度损益调整[30÷(1-20%)×(33%-20%)] 4.88 　　　　贷：递延税款 4.88 　　(4) 　　①首先，该企业错误地将实现的或有收益记入了“资本公积”，应将实现的或有收益记入“财务费用”，所以应作如下调整： 　　借：资本公积 15 　　　　贷：以前年度损益调整 15 　　②其次，由于税务上是在2003年确认15万元的收益实现，而会计上是在2002年确认，所以，此差异应作应纳税时间性差异处理，具体如下： 　　借：以前年度损益调整 4.95 　　　　贷：递延税款 4.95 　　③借：以前年度损益调整 10.05 　　　　贷：利润分配——未分配利润 10.05 　　④借：利润分配——未分配利润 1.51 　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 1.01 　　　　　　　　　　——法定公益金 0.5 　　(5) 　　①借：固定资产减值准备 300 　　　　　无形资产减值准备 150 　　　　贷：以前年度损益调整 450 　　②借：以前年度损益调整 148.5 　　　　贷：递延税款 148.5 　　③借：以前年度损益调整 301.5 　　　　贷：利润分配——未分配利润 301.5 　　④借：利润分配——未分配利润 45.23 　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 30.15 　　　　　　　　　　——法定公益金 15.08 　　(6)天达公司2002年12月31 编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计 (或实际)数”栏有关金额如下 [*]
解析
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