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  3. A公司有关股权投资业务如下： (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为

A公司有关股权投资业务如下： (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为

admin2017-04-12  62
问题 A公司有关股权投资业务如下：
  (1)2014年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12000万元。2014年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19600万元(股本9000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧)。不考虑所得税因素。
  (2)B公司2014年实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因所有者权益其他变动增加100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
  (3)假定一：2015年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％的股权其公允价值为6000万元。
  假定二：2015年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6％，在被投资单位董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1800万元。
  假定三：2015年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定四：2015年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。
要求：
根据资料(1)和(2)，编制2014年12月31日A公司有关合并财务报表相关调整、抵销分录。
选项
答案2014年12月31日A公司有关合并财务报表的相关整、抵销分录： 借：固定资产 400 贷：资本公积 400 借：管理费用 40(400／10) 贷：固定资产 40 借：长期股权投资 1356 贷：投资收益 1176[(2000－40)×60％] 资本公积 60(100×60％) 其他综合收益 120(200×60％) 借：投资收益 300(500×60％) 贷：长期股权投资 300 借：股本 9000 资本公积 9500(9000+400+100) 其他综合收益 1200(1000+200) 盈余公积 260(60+2000×10％) 未分配利润 1800(540+2000－40－200－500) 商誉 3000(16056－21760×60％) 贷：长期股权投资 16056(15000+1356－300) 少数股东权益 8704(21760×40％) 借：投资收益 1176(1960×60％) 少数股东损益 784 未分配利润——年初 540 贷：提取盈余公积 2。0 对所有者(或股东)的分配 500 未分配利润——年末 1800
解析
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