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  3. Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式．正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均

Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式．正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均

admin2017-04-29  13
问题 Y注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式．正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，A原材料成本占重大比重。A原材料在20×4年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×4年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈．导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20×4年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。
(1)A产品20×3年度和20×4年度的销售记录。

(2)A产品20×4年度收发存记录。

(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录。

要求：
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×4年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×4年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下面的相应表格内。

(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师
拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(6)假定X公司20×4年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险．Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×4年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
选项
答案针对要求(1)： (注：以下(1)～(5)的顺序不会作出统一要求，只要指出恰当的重大错报风险和理由即可)Y注册会计师如果通过计算和分析资料一、资料二的非财务数据和资料三的财务数据之间的内在关系．则可以发现X公司财务报表存在以下重大错报风险： (1)资料一中明确说明了X公司A产品“无明显产销淡旺季”，但资料三表(2)A产品的“出库”数量先后依次是“70一75—150”，显然，20×4年12月9日的“出库”异常，表明X公司销售交易存在重大错报风险。 (2)资料一中明确说明应收账款“正常信用期为20天”，但资料三的表(3)中，X公司20×4年12月9日发生的应收账款为“9 000万元”截至20×5年1月31日仍未收回，表明该笔销售交易可能是虚构．X公司20×4年12月31日高估了收入和应收账款。 (3)资料二中明确说明X公司所在行业由于A产品所需“a原材料由于依赖进口、汇率因素导致其采购成本大幅上涨”，但资料三表(2)A产品的“入库”单价先后依次是“60一55—48”，采购成本不是大幅上涨而是呈下降趋势．表明A产品的采购成本以及当期结转的主营业务成本存在重大错报风险。 (4)资料二中明确说明X公司所在行业由于“市场竞争激励，导致销售价格明显下跌”，但资料三表(1)中20×3年A产品的销售单价是50，而20×4年A产品的销售单价是55．56，销售价格不是下跌而是上涨趋势，表明销售交易金额不正确，存在高估收入和应收账款的重大错报风险。 (5)资料二中明确说明X公司所在行业由于“市场竞争激励，采购成本大幅上涨，市场需求减少”，但资料三表(1)中A产品的20×3年度毛利率是15％，而20×4年度毛利率为是20％，表明X公司20×4年度存在虚构或提前确认收入的重大错报风险。 针对要求(2)： (注：以下(1)～(5)的顺序不会作出统一要求，可以依次指出要求(1)的财务报表项目和相关认定，也可以把相同财务报表项目的认定合并说明)。 [*] 针对要求(3)： Y注册会计师应该采取以下总体应对措施： (1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 针对要求(4)： 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 针对要求(5)： Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括以下几个各方面： (1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 (2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 (3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 针对要求(6)： Y注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的措施。 (1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。 (2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序．或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。 (3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 针对要求(7)： (1)Y注册会计师应当以账簿记录为起点的审计路径。 (2)Y注册会计师从资产负债表目前后若干天的账簿记录查至记账凭证．检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
解析
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