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  3. A公司2013年和2014年发生下列与投资和企业合并有关的事项： (1)A公司于2013年1 2月29日以货币资金11 500万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年1 2月31日，A公司又出资1 880万

A公司2013年和2014年发生下列与投资和企业合并有关的事项： (1)A公司于2013年1 2月29日以货币资金11 500万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年1 2月31日，A公司又出资1 880万

admin2016-03-10  42
问题 A公司2013年和2014年发生下列与投资和企业合并有关的事项：
(1)A公司于2013年1 2月29日以货币资金11 500万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年1 2月31日，A公司又出资1 880万元自B公司的少数股东处取得B公司10％的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。
有关资料如下：
①201 3年1 2月29日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为1 6 000万元。
②201 4年1 2月31日，B公司有关资产、负债的账面价值和自购买日开始持续计算的金额如下表所示：

(2)A公司于201 3年1月1日以货币资金500万元取得了C公司10％的股权，假如能对C公司施加重大影响，C公司是非上市公司，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
C公司于201 3年度实现净利润1 000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。
201 4年1月1日，A公司以货币资金3000万元进一步取得C公司50％的股权，因此取得了对C公司控制权。原持有C公司10％股权的公允价值为600万元，C公司在该日的可辨认净资产的公允价值是5800万元。A公司和C公司属于非同一控制下的公司，假定不考虑所得税的影响。
(3)A公司系D公司的母公司，2014年6月30日，A公司向D公司销售一件产品，销售价格为1000万元，增值税税额为1 70万元，实际成本为900万元，相关款项已收存银行。D公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素。
要求：
根据资料(3)，计算并简要说明A公司在编制2014年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。
选项
答案抵销营业收入1000万元；抵销营业成本900万元；抵销管理费用=(1 000—900)÷10×6／1 2=5(万元)；抵销固定资产=100—5=95(万元)；调增递延所得税资产=(100—5)×25％=23．75(万元)。
解析
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