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  3. ABC会计师事务所的注册会计师A、B于2009年2月11日对X股份有限公司 2008年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况： (1)X股份有限公司于2008年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求

ABC会计师事务所的注册会计师A、B于2009年2月11日对X股份有限公司 2008年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况： (1)X股份有限公司于2008年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求

admin2014-04-01  25
问题 ABC会计师事务所的注册会计师A、B于2009年2月11日对X股份有限公司 2008年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况：
   (1)X股份有限公司于2008年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求X股份有限公司予以赔偿，索赔金额为4000万元。在应诉过程中，X股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托Z公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z公司应当承担连带责任，对X股份有限公司予以赔偿。 X股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对Y公司最可能赔偿3200万元。从Z公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为2000万元。X股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。
   (2)X股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：

2006年度中，X股份有限公司的主要购销业务如下表：

　　X股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。
　　(3)X股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为500万元，坏账准备期初余额为30万元，本期发生坏账损失 35万元，当期前期已核销的坏账8元。期末应收账款Y公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回20%。X股份有限公司年末计提了7万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为10万元。
　　要求：
　　(1)分别针对上述(1)和(2)事项说明A、B注册会计师应执行的主要审计程序。(不少于2个审计程序)
　　(2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出X股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录)
　　(3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为200万元，如果X股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。
选项
答案 (1)针对事项(1)，A、B注册会计师应执行下列审计程序： ①向被审计单位管理当局索取声明书，并应获取有关X股份有限公司同Z公司的委托合同及被审计单位的债务说明书； ②向X股份有限公司的律师函证，获取律师声明书，以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计和披露等问题。 针对事项(2)，A、B注册会计师应执行的审计程序： ①获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以确定被审计单位披露的关联方关系是否正确； ②实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质，以识别关联方交易； ③了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确； ④索取管理当局对关联方及其交易的声明书。 (2) ①对事项(1)X股份有限公司将可能赔偿Y的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。 根据《企业会计准则一或有事项》准则的规定，X股份有限公司赔偿Y告诉符合确认负债的三个条件，应确认的负债金额应为3200万元。同时X股份有限公司向Z告诉索赔权利，并从Z公司得到补偿基本确定，可将其确认为一项资产，X股份有限公司应确认的资产金额也为2000万元。注册会计师应建议X股份有限公司分别在表内和表外进行披露。 调整分录为： 借：营业外支出 3200 贷：预计负债 3200 借：其他应收款 2000 贷：营业外收入 2000 ②对事项(2)X股份有限公司以关联方关系和关联方交易的披露不正确。按照《企业会计准则——关联方及其交易的披露》准则的规定，应披露的关联方关系有甲公司、乙公司和丙公司。而B、C、D三个公司与X股份有限公司不存在控制、共同控制和重大影响，因此，无需披露。应披露的关联方交易为X股份有限公司向丙公司的销售业务，而甲、乙公司对X股份有限公司的销售已纳AX股份有限公司的购销业务不属于关联方交易。 注册会计师应提请X股份有限公司在会计报表附注中披露甲、乙、丙三个关联方关系的企业经济性质、类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化；同时提请 X股份有限公司在会计报表附注中将其与丙公司的销货业务作为关联方交易披露。 ③对事项(3)X股份有限公司计提的坏账准备不恰当。应收Y公司货款60万元有确凿证据表明只能收回20%，应同时采用个别认定法计提坏账准备。注册会计师应建议X股份有限公司进行调整，补提坏账准备46.8万元。[440×2%+60×80%-(30-35+8)-7＝46.8]调整分录为： 借：管理费用 46.8 贷：应收账款——坏账准备 46.8 (3)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。理由为：第一，事项(3)虽然X股份有限公司拒绝调整，但其金额较小，低于重要性水平，注册会计师应出具无保留意见；第二，事项(1)作为或有事项，虽然X股份有限公司已在会计报表及其附注中进行了调整和披露，但由于其本身存在不确定性，金额较大，所以注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段以提醒会计报表使用者注意，但这并不改变审计意见的类型。
解析
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